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1、2010年7月大众商务No.7,2010(总第115期)PopularBusiness(Cumulatively,NO.115)租赁会计准则的国际比较郝玉慧(山东济宁烟草有限公司,山东济宁272000)=摘要>由于租赁既有别于一般的商品交易,又有别于一般的借贷,由此产生了一系列分类、融资租赁的确认、融资租赁最低租赁付款额的确定以及承租人和出租人的会计处理等一系列问题,而各国有其不同的特点,但也有其共性。=关键词>租赁会计;融资租赁;经营租赁;出租人;承租人中图分类号:F230.4文献标识码:A文章编号:1009-8283(2010)07-0160-021
2、关于租赁的分类大于或等于租赁资产的公允价值减去出租人应收到的各种补助金和税我国租赁业务范围比较较窄、形式单一,因此新发布的租赁具体会款减免后的净额,这就将小于租赁资产账面价值的情况排除在外。因计准则仅对租赁做了粗线条的分类,即将租赁分为融资租赁和经营租此,对融资租赁的界定范围,国际准则要比我国准则略窄一些,我国更宽赁,并分别做了会计处理规定。泛一些。美国第13号会计公告中,对融资租赁认定的要求与我国和国国际会计准则的业务分类及会计处理规定较为具体一些,除将租赁际准则略有不同,在以下两点上规定更为具体:(1)租赁期大于或等于划分为经营租赁和融资租赁两个基本
3、类型外,又从出租人的角度,将融租赁资产使用年限的75%;(2)最低租赁付款额大于或等于租赁开始日资租赁进一步划分为销售式租赁和直接融资式租赁,并做出相应的会计租赁财产公允价值的90%。可见,在对融资租赁的认定上,美国以量化处理规定。美国第13号会计公告中,从多角度多层面对租赁进行了分指标为标准,而我国和国际准则更侧重会计人员的职业判断,这一方面类,即再分为融资租赁和经营租赁的基础上,又按取得租赁资产的来源提高了认定的灵活性,另一方面在会计人员业务素质偏低的情况下,又和方式,将租赁分为直接融资租赁、销售式租赁、杠杆租赁、租回租赁和可能造成随意操纵会计信息的
4、隐患。转租租赁;按租赁对象的不同分为一般租赁和不动产租赁,并且针对每3融资租赁下承租人的会计处理一种租赁方式,做了全面的会计处理规定。3.1租赁资产的资本化金额的确定但在会计处理方面,中、美、国际三方准则中对经营租赁是基本相同国际会计准则认为,承租人应以租赁开始日租赁资产的公允市价与的,均规定如果是经营租赁,由于与资产有关的风险和报酬仍归出租方最低租赁付款额的现值两者中的较低者确认为租赁资产和负债。美国所有,对出租人来说,不需转销出租资产,仍要承担出租资产的折旧以及租赁会计准则认为一般应采用最低租赁付款额的现值,但有时也可采用其他费用,用定期取得的租金收
5、入来补偿租赁资产的费用支出,并获得公允市价。我国5租赁会计准则6规定:在租赁开始日,承租人通常应当为承担风险而应得的报酬;对承租人来说,不需在账上认作资产,也不需将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较要计提折旧,只需按期支付租金,列作租金费用。低者作为入账价值。同时还有一条比较特殊的规定:如果该项租赁资产而对于融资租赁的会计处理,中、美、国际会计准则的规定中也存在占企业资产总额的比例不大(不大于30%,),承租人在租赁开始日可按一些共同之处,主要体现在如果租赁符合资本化条件,就承租人而言,需最低租赁付款额作为租入资产的入账价值。我们
6、认为,由于目前大多数将租赁开始日最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值两者中较低财会人员对融资租赁业务不熟悉,对于那些租赁资产占企业资产总额比者在账上列作资产与负债;对资本化的资产要分期计提折旧;对定期支例不大的公司,为了方便采用最低租赁付款额作为租赁资产的入账价值付的租金,以租赁摊销和利息费用的形式列入损益表;对出租人来说,因是可行的,这对承租人的当期损益和报表使用者也不会带来太大的影为实质上已转让了所有权的利益与风险,所以要在账上确认销售,并转响。销出租资产,列作应收租赁款。但在融资租赁的会计处理上,一个明显3.2最低租赁付款额现值折现率的选择的差异
7、是,美国由于其租赁业高度发达,业务形式日趋复杂化、多样化,国际会计准则规定:在计算最低租赁付款额现值折现率时,如果租因此它又针对各种细化的分类,各种可能出现的情况,做出了具体详细赁内含利率可以确定,则将其作为折现率,否则采用承租人的增量借款的规定,其可操作性之强确实是我国准则所不能及的,这也为未来租赁率。增量借款率指承租人可能在同样的租赁中必须支付的利率,或者在业务的深入发展,进一步完善我国租赁会计准则,提供了一个可以借鉴这种利率不能确定时,承租人在租赁开始日可能以同样的条款和同样的的范例。担保,借入为购买同一资产所需资金的利率。2关于融资租赁的认定美国
8、租赁会计准则规定:承租人应采用增量借款率,除非承租人知我国准则主要借鉴了国际准则
