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1、企业会计准则第16号—政府补助一.政府补助定义和基本特征(一)政府补助定义政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征1.单方面的、无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务转让资产等方式偿还2.通常附有一定条件的,包括:——政策条件,符合政府补助的政策规定——使用条件,符合政府补助规定的用途二.政府补助主要形式与分类政府补
2、助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产(一)政府补助主要形式1.财政拨款,如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴等2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业，属于政府补助;(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。不属于政府补助。二.政府补助主要形式与分类(续)(一)政府补助主要形式(续)3.税收返还,按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益直接免税减征抵免增加计税抵扣
3、额等没有发生资产转移，不适用本准则规范的政府补助增值税出口退税属于实质是政府归还企业垫支的进项税，不属于政府补助二.政府补助主要形式与分类(续)(一)政府补助主要形式(续)4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权、天然起源的森林等二.政府补助主要形式与分类(续)(二)政府补助分类1.与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助2.与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助三.政府补助会计处理（一）政府补助的确认1.企业能够满足政府补助所附条件2.企业能够收到政府补助三.政府
4、补助会计处理(续)(二)政府补助的计量1.货币性资产--按照收到或应收的金额计量.(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量.(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量收付实现制→权责发生制三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量(续)2.非货币性资产——按照公允价值计量(1)发票、单据注明价值的,注明的价值即为公允价值;(2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大、但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允
5、价值;(3)没有注明价值、且没有活跃交易市场不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。如取得的天然林等生物资产三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理原则：采用收益法中的总额法1.与资产相关的政府补助“资产相关”指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关——应先确认为一项负债（递延收益）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入）——名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理(续)2.与资产
6、相关的政府补助（续）----在使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益----政府补助返还时:(1)存在相关递延收益的:①冲减递延收益账面余额;②超出部分计入当期损益(2)不存在递延收益的,直接计入当期损益三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理(续)2.与收益相关的政府补助——用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目)——用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内
7、,计入当期损益(营业外收入科目)----政府补助返还时,同“与资产相关的政府补助”处理四.政府补助列示与披露(一)政府补助列示1.资产负债表中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他非流动负债”等资产负债类项目2.利润表中“营业外收入”、“营业处支出”等损益类项目3.现金流量表中,企业收到税收返还等,列入“收到的税费返还”项目,如为其他现金形式补助,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目;以现金返还的政府补助,列入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目四.政府补助中财务报表中的列示与披露(二)政府补助披露在企业财务报表附
8、注披露的内容:1.政府补助的种类及金额,并按与资产相关与收益相关分类披露2.计入当期损益的政府补助金额,按与资产相关、与收益相关分别披露“计入当期损益的金额”、“尚未递延的金额”及“总额”3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关与收益相关分别披露“本期返还的金额”、“还需返还的金额”及“总额”
