制度变迁视角下会计稳健性与盈余价值相关性的影响研究

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1、制度变迁视角下会计稳健性与盈余价值相关性的影响研究制度变迁视角下会计稳健性与盈余价值相关性的影响研究1978年改革开放以来，我国的经济社会取得了长足的发展与进步，加之不断变化的内外部经济环境，我国会计准则也发生了很大的变化。回顾自20世纪90年代以来，在1993、1998、2001和2006年我国的会计制度实现了四次改革，会计制度不断变迁以寻求适合我国经济发展的会计模式。在会计信息质量的衡量指标中，会计稳健性和盈余价值相关性是其重要的指标，因而，在会计制度发展背景下，不可避免要触及会计稳健性和盈余价值相关性的分析及影响。　　当前，

2、在国内与国际新会计准则趋同的背景下，新会计准则的最大亮点是公允价值的引入，实质是以实际的市场价格为基础，估计各种不确定因素，客观反映预期结果，衡量以后经济损失和经济收益的不确定性，公允价值计量对提高会计盈余信息价值相关性具有重要意义，公允价值计量的会计信息更符合会计目标，弥补了会计稳健性不对称反映的不足。因而，在我国经济和社会制度背景下，会计的文件政策与高质量的财务报告信息是否有必然的关系？新会计准则对会计稳健性对盈余价值相关性的关系是否具有影响？需要我们进一步探讨和研究，不仅能在我国的经济制度背景下为会计理论研究提供一些证据支持

3、，也可为我国甚至相关国家会计发展提供更多的经验。　　国内外相关本文数据选自于我国上海证券交易所和深圳证券交易所2000-2012年发行A股的所有上市公司作为原始样本，并且剔除了当年IPO公司、同时发行B股或H股的公司、金融保险类上市公司及数据缺失公司。　　对会计稳健性进行验证，从会计制度变迁对会计稳健性影响分析看，如表1，2000-2006年稳健性系数为0.166（9.912），在1%上显著，存在会计盈余稳健性；2007-2010的稳健性系数为0.005（1.077），不显著，表明稳健性不强。表明由于实施了新会计准则减弱了会计盈余

4、稳健性；2000-2012年反映会计制度变迁前后期间盈余稳健性的增量系数为-0.003（-7.201），表明会计制度变迁会影响和导致盈余稳健性降低，2007年后降低了上市公司会计盈余稳健性。　　由表2可知，DACEPS的系数为-8.321（-23.93），DACBVPS的系数为-0.031（-3.92），每股收益与稳健性程度的交叉项系数显著为负，表明会计稳健性与会计信息价值相关性显著负相关，表明上市公司会计稳健性程度越高，会计信息与真实经济活动之间就会有更大差距，会计信息失真，会计信息的价值相关性越低，提高的会计稳健性削弱了会计报

5、表中财务数据的解释能力，降低了会计盈余的价值相关性，因而我国会计政策越稳健会计盈余的质量越高。　　从表3可知，DACEPS的回归系数为-9.823（-22.30），DACBVPS的回归系数为-0.156（-3.93），在1%水平上显著，表明稳健性显著降低了会计盈余的价值相关性；D2007DACEPS的回归系数为2.009（3.92），在1%水平上显著。D2007DACBVPS的回归系数为0.006（1.93），不显著；表明对于会计稳健性与价值相关性之间的负相关关系，新会计准则实质性国际趋同后，公允价值的重新引入在一定程度上弱化了公

6、司会计稳健性对盈余价值相关性的负向影响。　　结论及对策　　综合上文的分析与研究，根据我国国情，本文的结论和对策如下：　　（一）结论　　本文以2000-2012年我国A股上市公司为研究对象，以会计制度变迁为视角，分析了会计稳健性对盈余价值相关性的影响，认为我国会计盈余信息具有稳健性，运用新会计准则降低了上市公司的会计稳健性，但统计意义上不显著，新会计准则的运用显著一定意义上弱化了会计稳健性对盈余价值相关性的负向影响，对我国未来制定会计相关制度具有积极的影响和启示。　　（二）对策　　未来，为使稳健性与盈余价值相关性的适度耦合，保证会计

7、信息质量，一要正确处理会计信息质量特征相关性和可靠性的关系，所有信息既要相关又更可靠，应在保证可靠性的基础上尽最大可能提高相关性，但是，对于具有较大风险的有关信息，可合理并优先考虑相关性，同时稳健性原则的运用要体现重要性原则。二是适度运用稳健性，保证会计信息的有用性，制定具有科学性和操作性的适度运用的标准和准则，研究相关会计制度等，增强企业运用的合理性，同时要构建外部的约束机制，遵循财务会计报告的充分披露原则，坚持中性原则。三是培育发展环境，提高会计人员的综合素养，未来我国不仅要完善会计人员的培育和教育制度，提高其专业水平和道德素

8、养，也要稳步推进，采用试点的方法，先在会计制度规范的上市公司中执行并逐步推进非上市企业。