完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析

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1、完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析　　一、完全成本会计的内涵　　完全成本会计（FullCostAccounting，FCA）是将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响有关的内部成本和外部成本综合起来的方法。完全成本会计试图识别、确定和分配与企业的产品和流程有关的所有内部和外部环境成本。　　内部环境成本指已经明确由本企业承担（包括那些由于环境方面因素引致企业承担）和支付的可用货币计量的费用。内部环境成本主要包括直接成本（传统成本）、隐藏成本（间接成本）、偶发的或有环境负债成

2、本、形象与关系成本。　　外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引起的尚不能明确计量、由于各种原因企业在法律上尚未承担不良环境后果的费用。外部环境成本主要包括环境资源降级成本和对人类造成影响的成本。外部环境成本通常被企业和社会所忽视。　　　　二、完全成本会计对内部环境成本的确认和计量　　完全成本会计对内部环境成本的确认、计量和分配，通常不依靠现行的会计系统，而是采用作业成本计算法、产品寿命周期分析等方法，以避免因采用传统的管理会计方法所造成的环境成本数据不够准确。　　（一）传统成本　　传统成本包括企业在生产过程中使用资本

3、设备、原材料、物料、设施等的成本以及通常与业务有关的管理费用。传统成本通常直接与产品、服务或生产流程有关，企业很容易获得上述成本资料。　　（二）隐藏成本　　隐藏成本指通常隐藏在制造费用和期间费用（管理费用、销售费用）中，容易被管理者忽视的成本。它一般包括环境保护成本（如为使废弃物达标处置和排放而发生的成本、环境管理费用和污染防控费用）、废弃物负担的材料成本、废弃物负担的资本成本和人力资源成本。隐藏成本通常以两种方式隐藏在制造费用和期间费用中，一类是隐藏于产品生产领域的制造费用中，最后计入产品成本中;另一类是隐藏在管理费

4、用和销售费用本文由论文联盟.L.cOm收集整理中，最后计入期间成本中。两类隐藏成本都包括了生产设备、原材料、人工、研发成本等项目（见表1）。　　（三）偶发成本　　偶发成本指环境成本在未来的某一时点可能发生、也可能不发生的成本，在财务会计上构成或有负债。如企业因原油泄露意外环境事故而在未来支付的罚款或赔付、未来的垃圾填埋场的修复成本。　　（四）形象与关系成本　　形象与关系成本是指企业为了提高社会形象并与企业所在社区保持良好关系而发生的成本。它们通常被称为无形成本，其发生将影响管理者、消费者、雇员、社区和执法者对企业经济行

5、为的主观判断。例如企业自愿发布年度环境报告的成本，企业为改善所在社区的环境而自愿发生的绿化支出，其他为提高企业环境保护形象和环境保护知名度而发生的成本等。这些成本本身是有形的，但是这些支出所带来的直接经济效益（如企业形象的提升等）通常是无形的。　　企业内部环境成本的发生，除了表现为企业期间费用、主营业务成本和或有环境负债增加外，还有可能表现为企业相关环境资产的增加，最终会对企业财务产生直接的影响。　　　　三、完全成本会计对外部环境成本的确认和计量　　（一）环境资源降级成本计量模型　　环境资源降级成本指企业因为生产经营活

6、动而导致生态资源质量下降，进而对资源环境造成破坏的货币表现。生产和消费活动产生的环境污染实际就是环境资源等级的下降，因环境降级成本存在多污染源、无明确承担者等特点，导致我们对其计量非常困难。　　企业单一污染要素造成的环境降级成本为：　　Cwi=XwiPwi（1-bi）　　其中：Xwi为企业各项活动所排放的第i种污染物的数量;Pwi为治理每单位的第i种污染物所花费的费用;bi=Zwi/Xwi为第i种污染物消除的比例;Cwi为第i种污染物所导致的环境资源降级成本。　　当企业存在多污染要素的情况下，先分别计算不同污染要素导致

7、的环境降级成本，然后相加，取其总和，计算出多污染要素造成的环境降级成本。　　（二）环境污染对人体健康造成影响的成本　　这类成本一般是企业因为生产经营活动而导致环境污染，从而使人类的健康、财产和福利受损，但是在目前的法律体系下企业尚未承担这些损失的货币表现。　　衡量环境污染对人体健康造成影响的成本主要有两种方法。　　一是人力资本法，即人们因为环境污染导致提前死亡或生病所带来的个人收入的减少和医疗费开支的增加。前者相当于环境质量脱离标准对劳动者预期寿命和工作年限的影响与劳动者预期收入（扣除来自非人力资本的收入）的现值的乘积

8、;后者相当于因环境质量脱离环境标准而增加的病人人数与每个病人的平均治疗费（按照不同病症加权计算）的乘积。　　该方法界定了环境污染对人体健康造成影响的最低成本数额。　　二是统计上的生命价值法（ValueofaStatisticalLife，VSL），即以人们为了避免生病或降低提前死亡的风险所愿意支付的货币金额来衡量环境污染对人体健康