会计论文：关于成本会计的确认和计量

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1、会计论文：关于成本会计的确认和计量一、股权资本成本会计简介自从1973年美国会计学家罗伯特•N•安东尼教授在《哈佛企业评论》发表了题为《权益资本成本会计》的论文之后，资本成本管理会计一度成为会计学界关注的热点。1986年，美国伊利洛斯大学E•贝尔考依教授在他所着的《会计的未来趋势》一书中论述了传统财务会计的六个方面的局限性其屮一个方面就是:传统财务会计只确认债务资本的成本而不确认股权资本的成本，由此，贝尔考依教授认为股权资本成本会计将成为21世纪的一大发展趋势。站在会计主体的立场上，股权资本是由外部股东提供的，应和债权资木一样进行确认和计量。资本是企业一切资源的起点。如同耗费人

2、力、材料等资源一样，企业也要使用资本。企业资本主要来源于债权人和股东。债权人和股东要求的回报,对于企业来讲就是使用资本的成本。在生产过程中占用资本的成本理应视为产品成本的一部分。二、股权资本成本确认的迫切性在现代市场经济中，没有免费使用的资金，资金的每项来源都有其成本，每项资产都是投资，都要从屮取得冋报。企业经营所得的资金很难满足其生存和发展的需要，因此在企业外部筹措资金就显得非常重要，企业筹措的资金通常有两个来源，即从债务人那里借来的债务资本和股东投入的股权资本。股权资本成本会计的建立可以消除会计学与经济学对企业利润认识上的差别。（一）普通股融资方面存在的问题以发行普通股的方

3、式来筹措资金具有众多的优点，如筹措到的资本具有永久性，无到期日，不须归还，没有固定的股利负担，股利的支付与否和支付多少视公司有无盈利和盈利多少而定。这样势必会给人们带来这样一种误解，利用发行普通股的方式进行筹资是不用负担资金成本的，因为它无须归还且股利的支付也要视经营情况而定。这些都与投资者进行投资的最初愿塑是背离的，投资者选择了风险较债权投资高的股票投资，自然是希望获得比债权投资更高的收益,而众多企业却把股权资本当成是免费的午餐，损害了股东的利益，站在企业股东的立场上，就迫切的需要对股权资本成本进行确认，以保障自身的利益。（二）股东、经营者和债权人三者的利益急需协调股东和债权

4、人都为企业提供了资金，但都处在企业之外，只有经营者即管理当局在企业里直接从事着管理工作。股东委托经营者代表他们管理企业，为实现他们的目标而努力，但经营者和股东的目标并不完全一致，债权人把资金借给企业，并不是为了“股东财富最大化”，与股东的目标也不一致。股东对于经营者的考核主要是基于财务基础的业绩评价，而会计报表又是财务评价的主要依据。在现行的财务会计中只确认债务资本成本而不确认股权资本成本，必将会降低会计报表的真实性。既然对经营者的考核不涉及股权资本成本，那么经营者就会偏离“股东财富最大化”这一目标,有可能为了自身的目标而背离了股东的利益。若将股权资本成本的计量引入财务会计领域

5、，那么股权资本成本也会成为考核经营者的依据，这样不仅会增加会计报表的真实性，也会协调股东与经营者之间的矛盾。同时，会计报表更加真实的反映企业状况,也会使债权人更加了解企业的，以对A身的权益进行保护。（三）债权转股权屮存在的问题为了帮助国有企业走出困境，中央和国务院做了一系列的部署，其中最引人注意的就是“债权转股权”，似是,债权转股权之后，负债比率降低能否提高收益率，从而使国有企业扭亏为盈呢?现行的会计惯例只确认和计量债务资本成本而不确认股权资本成本，利息费用作为企业利润的扣除项目，在计算利润时扣除，而股利支出却作为利润分配处理。债权转股权之后，原来的利息费用转化为利润分配的股利

6、支出，在其他条件不变的情况下,企业减少了利息费用，自然增加了利润，扭亏为盈完全是有可能的，可是企业的实际状况并没有发生实际的变化。这就迫切的需要对传统财务会计惯例进行调整和完善，对股权资本成本进行确认和计量，使财务报表能够真实的反映企业的实际状况，而不在通过改变资本结构来人为的创造会计利润，粉饰企业的财务业绩。（叫）企业净利润的经济意义企业的净利润应该是企业的全部收入与其全部成木费用相抵减后的余额,传统财务会计不确认股权资本成本，算出的净利润包含股权资本成本。因此,净利润指标并不能真实反映企业的经营业绩，也就缺乏其应有的经济意义。引入股权资本成本会计后,在损益表上的净利润就是扣

7、除股权资本成本后的净利润将更有经济意义。三、股权资本成本在确认和计量中存在的问题对股权资本成本进行确认和计量会对会计的理论和实物产生巨大的影响，可以改变企业的资本结构，使企业的筹资变得更加理性。可是在股权资本成本会计发展的过程屮也遇到了许多困难，其屮对于如何确认和计量股权资本成本，学术界仍然没有一个很好的方案。如何确认股权资本成本在财务管理教材中对资本成本是这样定义的“资本成本是一种机会成本，指公司可以从现有资产获得的，符合投资人期望的敁小收益”。由此可见,股权资本成木自然也是一种机会成本，