完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析

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1、完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析成本会计完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析河北经贸大学会计学院刘丽敏杨秀罗【摘要】文章探讨了完全成本会计对企业内、外部环境成本的确认和计量，用作业成本计算法、产品寿命周期分析等方法确认和计量内部环境成本；对于外部环境成本的计量，用环境资源降级成本计量模型计量环境污染造成的环境降级成本，用人力资本法和统计上的生命价值法计量环境污染对人体健康造成影响的成本。以企业具体案例对其深入分析，以期对我国企业核算和控制环境成本有所裨益。【关键词】完全

2、成本会计；内部环境成本；外部环境成本中图分类号：F275.3文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）07-0021-03一、完全成本会计的内涵本、环境管理费用和污染防控费用）、废弃物负担的材料成完全成本会计（FullCostAccounting，FCA）是将与企本、废弃物负担的资本成本和人力资源成本。隐藏成本通业的经营、产品或劳务对环境产生的影响有关的内部成本常以两种方式隐藏在制造费用和期间费用中，一类是隐藏和外部成本综合起来的方法。完全成本会计试图识别、确于产品生产领域的制造费用中，最后计入产品成本中；另

3、定和分配与企业的产品和流程有关的所有内部和外部环一类是隐藏在管理费用和销售费用中，最后计入期间成本境成本。中。两类隐藏成本都包括了生产设备、原材料、人工、研发内部环境成本指已经明确由本企业承担（包括那些由成本等项目（见表1）。于环境方面因素引致企业承担）和支付的可用表1隐藏于制造费用和期间费用中的环境成本货币计量的费用。内部环境成本主要包括直接隐藏于产品生产领域的制造费用隐藏于管理费用和销售费用领域成本（传统成本）、隐藏成本（间接成本）、偶发维修成本研究和开发成本的或有环境负债成本、形象与关系成本。废物的管理人力资源成本

4、外部环境成本是指那些由本企业经济活设备环保安全监测环境守法动所引起的尚不能明确计量、由于各种原因企无毒无害材料的供应合法性的事件污染控制污染控制业在法律上尚未承担不良环境后果的费用。外人力资源成本对环境组织或研究者的财务支持部环境成本主要包括环境资源降级成本和对…………人类造成影响的成本。外部环境成本通常被企（三）偶发成本业和社会所忽视。偶发成本指环境成本在未来的某一时点可能发生、也可能不发生的成本，在财务会计上构成或有负债。如企二、完全成本会计对内部环境成本的确认和计量业因原油泄露意外环境事故而在未来支付的罚款或赔付、

5、完全成本会计对内部环境成本的确认、计量和分配，未来的垃圾填埋场的修复成本。通常不依靠现行的会计系统，而是采用作业成本计算法、（四）形象与关系成本产品寿命周期分析等方法，以避免因采用传统的管理会计形象与关系成本是指企业为了提高社会形象并与企方法所造成的环境成本数据不够准确。业所在社区保持良好关系而发生的成本。它们通常被称为（一）传统成本无形成本，其发生将影响管理者、消费者、雇员、社区和执传统成本包括企业在生产过程中使用资本设备、原法者对企业经济行为的主观判断。例如企业自愿发布年度材料、物料、设施等的成本以及通常与业务有关的

6、管理费环境报告的成本，企业为改善所在社区的环境而自愿发生用。传统成本通常直接与产品、服务或生产流程有关，企业的绿化支出，其他为提高企业环境保护形象和环境保护知很容易获得上述成本资料。名度而发生的成本等。这些成本本身是有形的，但是这些（二）隐藏成本支出所带来的直接经济效益（如企业形象的提升等）通常隐藏成本指通常隐藏在制造费用和期间费用（管理费用、销售费用）中，容易被管理者忽视的成本。它一般包括是无形的。环境保护成本（如为使废弃物达标处置和排放而发生的成企业内部环境成本的发生，除了表现为企业期间费21成本会计用、主营业务成本

7、和或有环境负债增加外，还有可能表现污染对人体健康造成影响的成本，该方法界定了环境污染为企业相关环境资产的增加，最终会对企业财务产生直接对人体健康造成影响的最高成本数额。的影响。四、完全成本会计应用案例三、完全成本会计对外部环境成本的确认和计量南非比勒陀利亚（Pretoria）大学的PatrickdeBeer（一）环境资源降级成本计量模型和FrancoisFriend教授运用案例分析的方法，研究了南环境资源降级成本指企业因为生产经营活动而导致非的英美烟草集团（BritishAmericanTobacco，BAT）生生态资源

8、质量下降，进而对资源环境造成破坏的货币表产的每100万支香烟在整个生命周期内对环境产生的影现。生产和消费活动产生的环境污染实际就是环境资源等响。作为世界领先的国际性烟草企业，英美烟草集团的产级的下降，因环境降级成本存在多污染源、无明确承担者品在南非市场上占有93%的市场份额。该项研究在南非等特点，导致我们对其计量非常