刍议环境成本会计的确认与计量.doc

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1、刍议环境成本会计的确认与计量一、环境成本的内涵1.环境成本的理论基础环境会计是一个在新形势下发展起来的会醍计职能和范围，它批判地继承了传统会计脘学的原理和方法。环境会计具有其特有的獭理论框架和基础：社会成本理论。该理鐾论最早在十九世纪初提出来，认为应该从聋物质世界的整体循环过程来对待成本，需蒲要考虑人类的劳动和自然界物质资源的耗伦费以及对破坏的弥补成本。该理论作为环蹂境成本的理论基础，能够将环境作为企业捎产品成本的一部分来考虑和衡量，资源价晒值参与到了社会生产过程，环境的消耗也佬在实现产品收入的同时得到

2、了补偿。可荞持续发展理论。该理论强调经济、生态和名社会的可持续发展，寻求经济和环境的协棱调发展，它是环境成本会计的基础，在根购本上界定了环境会计信息披露的目的和内翁容，起到一定的督促作用。受托责任理厦论。环境资源作为一种共有资源，为社会满大众所有，企业作为是这些资源的使用者捉和管理者，这样就直接产生受托责任，也辍就给出了环境会计信息披露的动因和必要桑性所在。5/5外部性理论。所谓的外部性是猾一个相对性概念，是指如果某一经济主体的采取一定的经济行为对其他经济主体产笸生的影响并没有通过价格或者其他市场信ⅱ

3、号显示出来。具有代表性的外部不经济问霆题就是环境污染问题，经济个体以牺牲社辎会收益下降为代价获取利益。采用环境成旗本会计，正是应对外部性的要求，将企业憝对环境的消耗纳入到了成本核算中，具有涅全局性概念。2.环境成本的含义由虞于环境成本会计是最近几年才兴起的概念，所以目前在经济学领域、管理学领域以洱及会计学领域都有所研究。选取的角度不┲同，对环境成本的定义以及扩展都具有各自的特点。单单是考虑会计领域，就存在鞫诸多看法。国际上比较认可的是联合国铬本国际会计准则委员会在1995年在《＠环境会计和财务报告的

4、立场公告》中定义繁，以对环境负责为原则，以管理企业给环瑰境带来的影响为目标，核算企业活动对环缒境资源的耗费。具体而言，环境成本会计陔要求企业作为责任主体，要以环境保护为漯责任中心，核算经营活动给环境造成的影埙响，包括主动承担的成本以及被动产生的闭费用。在我国比较具有权威性的定义则黎是徐玖平教授提出的环境成本是指企业在身5/5永久性经营的假设下，所发生的自然资源ズ消耗成本、生态资源降级成本以及其他预舛防性成本。3.环境成本的特点环境杌成本作为相对较新的研究概念，与传统的矮生产成本相比具有以下特点：金额较大

5、。怖随着可持续发展概念的提出，国家政府的—环境保护力度提高，对企业的的环境保护璩立法也越来越严格，多方面对企业加强监督，导致企业的环境成本金额较大。不稳茁定性。环境成本的大声具有不稳定性，一祗方面，它的发生时点具有不规律性，该项宁目的发生并不是均衡的产生于生产过程中＋；另一方面，环境成本的产生阶段会因为行业的不同而发生在不同的阶段，各个阶洞段的支出成本也具有各自的特点。计量难⊥题。环境成本的支出是发生在企业的生产敕过程当中的，是实实在在发生的成本，但碥是环境成本的消耗却是于无形之中的，需坼要一定时间

6、才能表现出来，这就增加了对佘环境成本的计量的难度。潜在成本提高趋褫势增强。企业的生产活动对环境的影响并鳖不是直接显现的，中间存在一个变化发展慵的过程，具有一定的潜在性。大多数企业根并没有重视这种潜在性的成本，这样一部仆分的环境成本的承担者就变成了消费者，胜但是随着社会大众的维权意识的提高，就朊会加快企业对环境成本确认的速度。二蜇、环境成本的确认与计量1.环境成本揣的确认5/5目前对环境成本确认存在的困难喘之处主要在于我国会计准则并有对环境成辣本确认的时间和空间上做出明确的，结合犯传统快即成本的确认基础，

7、我们可以推导斓环境成本的确认条件。导致环境成本支⑷出的事项已经发生具体而言，包括以下瓴几个方面：①生产经营活动中会产生环境嚅成本的活动已经发生，例如，企业开动环鏊境治理工程；②与保护环境相关，能够降玛低企业对环境的消损；③该项活动会导致仂企业经济利益的减少、资产的减少或负债干的增加，最终导致企业所有者权益的降低。支出金额能够合理地计量企业环境俎成本的核算相对于传统成本的核算具有一定的难度，因为它在范围上更广，在核算翅过程中更为复杂，在计量时候要结合货币卺、实务、劳动、技术等计量方式进行核算论。例如对

8、一些环境污染的治理费用就要结队合定性和定量的方法来核算。2.环境蒂成本的计量环境成本的计量就是需要量荀化企业的环境成本支出，即按照一定的计冯量单位和属性，对企业发生的事项按其特长点在数量和金额上进行确认、计量的过程莽。5/5目前，在企业的应用过程中，根据企秩业环境成本的不同有三种方法可以选择：匠汇总归纳，应用于计量环境负债和环保专末门支出，具体包括环境污染损失成本和环容保专项支出；差额求值法，用于计量非专门环保投资支出，例如按照当期支出总