实证会计研究方法论述评

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1、实证会计研究方法论述评实证会计研究方法论述评二十世纪60年代中期以来，西方资本市场的完善以及财务学、实证经济学的发展，促进了会计学的跨学科研究。以鲍尔和布朗(RavBallPhilipBroiddot;H比弗(ichaelc.Jensen)、罗斯L瓦茨(RossLethodologyofPositiveAccounting，以下简称《方法论》)的文章，对实证会计研究的方法论进行了评论。本文旨在通过对实证会计研究方法论的评论，探讨科学的会计研究方法，并对实证理论研究和规范理论研究有一个清晰的认识。　　　　一、作者简介与代替

2、实证这个令人误解的术语。　　产品与科学的过程观。经验科学可以被看作一个产品或者一个过程，实证主义者强调的是科学的产品观，科学的哲学则强调过程观。波普尔是科学哲学的早期代表，认为理解任何过程的第一步都应该是对其产品的检验，如果兴趣是经验的，就从真正的产品开始，然后试图解释生产出它的过程；如果兴趣是规范的，从一种理想的产品开始，然后设计出一种将要生产它的过程。波普尔关注的是方法论，即科学的规范理论，因此其分析的是一种理想的经验知识体系应该是什么，包括其逻辑结构。　　经验命题。波普尔一方面同意实证主义者认为经验科学作为一个知识

3、体系是命题的集合的观点，接受经验主义的基本理论，即经验能够独自决定科学陈述的真实与虚假；另一方面，波普尔也接受休谟(Hume)关于经验从来不能决定性地建立任何陈述真实性的观点。波普尔最终认为只要科学家遵守某种方法论的规则，单方面的决定性可证伪性是可能的，波普尔把命题定义为是可证伪的当且仅当至少存在一个可被观察命题通过该命题表明它在逻辑上是不一致的。正是这个结论促使波普尔采用科学的过程观。由此，波普尔建立了最高规则，即一个曾被确证的命题可能被后来的证据证伪。然而，确证，像可证伪性和可观察性一样，不是严格逻辑的问题，因此，接

4、受一个命题进人经验科学体系总是试验性的。　　观察命题和理论命题的逻辑形式。根据波普尔的建议，理论命题的范式可以是禁止某种事件的发生，因此，一个理论命题或定律的逻辑形式就是一个严格的、普遍的、否定存在的命题。理论命题或定律在两方面与观察命题不同：第一，理论命题是否定的存在。观察命题是肯定的存在；第二，理论命题是严格的普遍的。观察命题是单一的。观察命题表明是什么。理论命题表明不是什么。于是，经验理论也就具有两个特征：一个在逻辑上可能发生的事件的集合，包括一些基本事件加上所有自我一致的复合事件，复合事件可以通过形成补集和交集的

5、操作从基本事件中形成；一个或多个经验定律，每个至少禁止一种可观察事件。因此，在理论认可的逻辑上可能发生的事件的集合中，这种理论表明仅适当子集的构成元素在经验上是可能的。　　定律的通用条件形式。一些经验的定律有两种逻辑上等价的选择形式：一个是严格的、普遍的否定存在；一个是以通用条件命题的形式表述禁止两个或更多事件联合发生的经验定律，即对于所有的x：如果x是一个事件R的发生情况，那么x是一个事件S的发生。绝大多数方法论主义者把注意力集中于这两种选择形式，或者只集中于其中之一。然而通用条件形式已经误导很多方法论主义者，造成一种

6、自相矛盾的论点，这成为大量定律与经验证据之间关系混淆的来源。　　(三)预测、解释和规范性推理罗切斯特学派要求他们所称的实证理论应该预测和解释一系列现象，并决定规范理论的解决方法是否可行，因此。克里斯坦森讨论了否定形式的经验理论是怎样能被用于预测性，解释性，和规范性推理的。　　预测性推理。预测是一个或多个能指出尚未被观察到的发生事件的观察命题。通常一种理论自身不能产生肯定的预测。需要正确的额外信息才能得出明确的预测。因而，为了演绎出一个肯定的预测，即需要经验理论(一个或多个定律)，也需要一个或多个初始条件。根据Caw对理论

7、的描述，理论的输入是初始条件，输出是预测。例如，假如我们想要预测一个会计实体的未来现金流量，该实体的财务报表即构成初始条件，此外，还需要一种支配实体行为的初期水平理论，即经验理论。　　解释性推理。从逻辑的角度看，对单一事件发生的解释就是预测的镜像。在解释的情况下，当被给与一个已经观察到的事件的发生情况时，寻找的是一种解释性的理论和一些初始条件(即术语意义)以描述已经观察到的事件(即待解释术语)。在一个科学体系中，找到对待解释术语恰当的描述就意味着在现象范围内找到一个适当的事件结构(或者概念框架)。　　规范性推理。经验理论

8、能在两种不同的方式下为行动做指导，分别相当于预测性推理和解释性推理。波普尔将前者称为预言，后者称为技术性预测。波普尔认为，预言的实际价值在于预测了一个无法防止的事件，人们只能避开或者做好准备面对；技术性预测是建设性的，阐述了可以得到某种结果的措施。克里斯坦森认为，规范性推理是技术性预测的起源，技术性预测需要经验理论的