个税递延型商业养老保险的国外经验及我国借鉴探讨

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1、个税递延型商业养老保险的国外经验及我国借鉴探讨　　个税递延型商业养老保险的国外经验及我国借鉴探讨　　个税递延型商业养老保险的国外经验及我国借鉴探讨　　个税递延型商业养老保险的国外经验及我国借鉴探讨养老是每一个人都需要认真面对的问题，养老保障制度则是世界各国社会保障体系的核心制度安排，并往往决定着一国的社会保障体系建设的成败。我国在20世纪末就进入了老龄社会，进入21世纪后，人口老龄化进程明显加快。作为世界上唯一老年人口数量超过一亿的国家，甚至老年人口数量超过了欧洲所有国家老年人口数的总和。然而，我国现有的养老保险制度体系却远不能满足人民日益增长的社会

2、化养老需求。尽管我国的养老保险制度不断整合与完善，在制度横向发展上取得瞩目成绩，但在制度纵向层次上却捉襟见肘，呈现出基本养老保险一支独大、企业年金发展滞缓、商业养老保险严重缺口的倒置局面，截至2014年底，我国基本养老保险(加上城乡居民养老保险)累计结存3.6万亿元，企业年金累计结存7　700亿元，商业养老保险则为1万亿元。为此，郑功成、郑秉文等学者不断呼吁中国应尽快建立真正意义上的多层次多支柱的养老保险制度体系，并强调大力发展商业养老保险来满足社会不同层次、不同群体的养老需求，确保制度的公平性与可持续性。因此，笔者认为，我国在完善养老保险制度体系时

3、，有必要引入并建立个税递延型商业养老保险。同时，政府应当出台相关税收优惠及激发商业养老保险业发展的政策与配套措施，提高民众的投保意愿和投保需求，真正为实现老有所养提供新的思路与参保工具。　　所谓个税递延型商业养老保险，实质上是一种利用税收延迟效应来刺激商业养老保险发展的制度设计模式，是指投保人在购买商业养老保险时税前列支保费，而将纳税义务递延到投资收益或实际领取养老金的环节，有多种组合模式，如EET、ETT、ETE(E，Exempting代表免税;T，Taxing代表征税)。国外研究均表明，税收优惠政策可以促进商业保险的发展。由于投保人在购买保险和领

4、取保险金时处于不同的生命阶段，其边际税率具有较大差异，对于投保人有一定的税优激励[7]，从而能拉动个人购买商业养老保险的需求，这将为民众带来一个更富有价值的养老工具与管理手段。这一模式在欧美发达国家养老保险制度中占据越来越重要的地位和作用，并具有相当成熟的案例和经验。同时，个税递延型商业养老保险兼具保险和投资的双重功能，既符合根深蒂固的中国传统文化中的稳健性，又兼顾到中华民族历史中的进取，因此，值得我们依据国情借鉴、引入并推广。国内研究大多倾向于采用简单易行、激励效果明显和易于被民众接受的EET模式。本文拟结合欧美发达国家发展个税递延型商业养老保险的

5、主要模式、典型经验和启示，以及我国采用个税递延型商业养老保险的适用性进行深入剖析，试图为我国建立个税递延型商业养老保险提供路径选择与策略思考。　　二、国外个税递延型商业养老保险的主要模式及典型经验　　(一)个税递延型商业养老保险的两种主要模式　　目前，世界上大多数发达国家均建立起了多支柱的养老保险制度体系，其中，个人商业性的养老保险占据越来越重要的地位与作用，大致可以总结为两种主要模式：　　1.以美国的个人退休账户(IRA)、加拿大的注册退休储蓄账户(RRSP)以及英国的个人养老金计划为代表的投资型体系。这些主要讲英语的盎格鲁撒克逊国家的养老保险制度

6、深受贝弗利奇模式影响，普惠的公共养老金与职业、收入无关且只提供最低保障，这为私人养老金市场的发展留下了广阔空间，通过发展壮大私人养老金与广覆盖的公共养老金相结合的办法来满足收入维持的需要，这既可大大减轻政府公共养老金支出压力，又有效地分散了老年人的退休收入风险。所以，民众的参与率很高，既可购买年金保险产品，也可对个股、债券和养老金产品以及共同基金产品进行投资，因此，在该模式下的税收优惠政策具有多种组合，既有EET型，也有TEE型等，个人养老金十分发达且运作模式比较成熟。　　2.以法国、德国、意大利为代表的欧洲大陆国家的传统保险型体系。这些国家的养老保

7、险制度均由与收入相关联的俾斯麦社会保险模式发展而来，其养老制度设计初衷即为退休后生活水准的维持，对私人养老金市场的产生和发展存在挤出效应，所以较美英国家发展滞后缓慢。参保者无需建立个人账户，只需在银行或保险公司开设一个户头，购买的产品主要是储蓄型保险和保险公司的各种寿险产品或年金保险，税收优惠政策以个税递延为主。该模式与投资型体系相比，缺乏足够的激励性，导致其参与率很低。20世纪90年代以来，随着老龄化的加剧和较高的财政压力，欧洲大陆国家普遍开始重视发展个人养老金计划，并纷纷效仿美英模式，试图建立个人账户，向投资型模式转变，但总体效果仍不及美英模式。

8、　　(二)国外个税递延型商业养老保险的典型经验　　尽管上述发达国家两种典型模式中的个人商业养老保险差别较大，