试论公允价值计量对银行的影响

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1、试论公允价值计量对银行的影响一、公允价值计量产生的背景　　自20世纪80年代以来，随着对金融管制的放松、市场创新、金融创新，不仅产生出许多衍生金融工具，同时也加剧了金融市场的频繁波动，比如市场利率。传统的会计计量模式已经无法满足现在的金融市场，公允价值计量模式的采用将成为必然趋势。首先，传统的会计计量无法反应银行的利率风险;其次，创新出来的衍生金融工具大部分只有签约时权利和义务的发生，没有历史成本，无法真实地反应衍生金融工具的价值。同时，为了适应竞争激烈的市场环境，银行已经从单一的信贷业务开始向投

2、资银行业务转变。传统的贷款，一般都是持有到期，而现在，银行开始不断证券化，使其流通转让，简单历史价值将无法满足这种金融创新。此外，美国发生的银行失败和信用危机，也警醒着我们提供银行资本状况信息的真实性、准确性更为重要，而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收

3、益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。　　二、公允价值在我国的运用　　公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量首先强调的是公平，其次是信息对称，再次是自愿交易。在2006年推出的新会计准则中，全面引入了公允价值计量。从上市银行2007-2011年的年报可以看出，我国上市银行基本采用公允价值来计量一些会计科目的价值，但是计量的金融资产、金融负债占总资产、总负债的比重则较低。　　然而，公允价值在实际中的运用存在着不少问题，比如会

4、增加经营业绩的波动性、计量存在很大的主观性、可操作性差等问题，因此我国银行均采取了谨慎态度。但是公允价值计量的采用将成为必然趋势，因此我银行要逐渐完善市场环境、采取客观公正的计量方式，使得以公允价值计量的财务报表能真实反映银行的经营、财务状况。　　三、公允价值计量对银行的影响　　(一)公允价值计量对银行财务报表的影响　　财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表，公允价值计量主要影响银行的资产负债表及利润表，对现金流量表的影响较小。　　1.对资产负债表的影响　　新会计准则规定对于已确认资产损失的可

5、供出售债务工具，在以后的会计期间内其公允价值上升，原来的减值损失可予以转回，并计入当期损益。但对于可供出售的权益工具来说，发生的减值损失不能转回，必将影响银行的所有者权益，从而影响到银行的资产负债表。因此，银行采用公允价值计量加剧了银行财务报表的波动性。如果这种波动是客观存在的，将有助于决策者的决策行为;若这一现象是人为操作，所反映的财务报表就失去了相关性，可能会造成决策者的错误决策。　　此外，新会计准则要求银行将衍生金融工具纳入表内核算，并且期末采用公允价值计量衍生金融工具价值，以便及时反映交易

6、的盈亏状况。但是该模式也存在一定的问题，当市场风险加剧时，公允价值就会迅速大幅度波动，从而导致银行的资产、负债规模大幅度波动。目前在银行的会计计量中，历史成本与公允价值两种计量属性并存，使得资产负债表的内容比较复杂，投资者等报表使用者就很难仅仅从银行的报表数字判断出公允价值的变动究竟对其资产负债表各项目产生多大的影响。　　2.对利润表的影响　　首先，若所持交易性金融资产的价格上涨，银行将确认投资收益，使得当期利润相应增加;反之，则减少当期利润。股市的波动性，必然导致银行股价的波动，进而影响银行利润

7、的波动。其次，若套期金融工具为表内核算的衍生金融工具，期末损益的不确定性将会导致银行利润有所波动，一旦，银行关于套期工具的决策出现失误时，将造成利润产生一定程度的波动。也就是说，采用公允价值计量金融工具可能将单个银行的损益变动扩大化，升级为银行系统的信贷风险。　　(二)估值技术对银行的影响　　我国上市银行公允价值的确定就大部分采用估值技术。但是该技术的实施受到许多方面的影响，难以保证其准确性。同时，银行在采用估值技术确定金融工具的公允价值的实际操作中出现很多问题，比如现金流量折现法中各种估计参数的

8、选取、货币时间价值的考虑、资产变现能力等等。　　(三)公允价值计量对银行信贷业务的影响　　公允价值计量的会计报表可能会降低会计信息的可靠性和真实性，间接加大银行的信贷风险。一旦银行的问题爆发出来，就会造成银行利润、业绩的下滑，金融资产贬值，声誉将收到很大的影响，继而影响投资者的信心，进一步使情况加剧，产生金融危机。换句话说，采用公允价值计量金融工具可能将单个银行的危机升级为银行系统的信贷风险。传统的信贷模式是加剧银企之间的关系，降低不良贷款率。但是现行会计准则下，公允价值的引入加剧