公允价值计量对商业银行的影响.pdf

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1、!金融与经济$%%&’(!"#"$%#"&%$’"’()公允价值计量对商业银行的影响!张绪军公允价值的内涵特征是公允的市场价格。商业银行采用公允价值计量，对于提高信息质量、增强经营能力以及与国际接轨有着重要意义。由于公允价值具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性，必然带来新的问题和在实际应用上的困难。!关键词"公允价值；商业银行；对策!中图分类号"#$%&!文献标识码"’!文章编号"(&&)*()+,（-&&$）&%*&&$&*&-张绪军，江西财经大学教授。（江西南昌%%&&(%）公允价值有着多种定义，国际会计准则委员会在生产经营能力必须回

2、购，以维护简单再生产和扩大再生《金融工具：披露和列报》中指出，公允价值指在公平交产。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一易中，熟悉情况并自愿的各方之间交换一项资产或负债律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金时所采用的金额；我国-&&)年颁布的《企业会计准则额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模———基本准则》对公允价值的定义是，在公平交易中熟的生产经营能力，企业实物资本得到维护。公允价值计悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。量使财务报告的基础从交易观转变为资本维持观，体现一、商业银行采用公允价值计量的必要性

3、在业绩报告上的是全面收益而不是净收益。采用公允价值计量是我国商业银行提高信息质量、%.能更真实反映经营成果。在历史成本计量模式增强经营能力以及与国际接轨的必然选择。下，企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、(.适应金融创新的需要。当今经济发展的特点是竞费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润争激烈、风险加大，市场创新、金融创新层出不穷，特别和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度是金融创新，目前已产生了数量众多、特征各异的衍生对这两者不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的金融工具，由于签约时的权利、义务发生，没有历史

4、成现象。采用公允价值计量，这种现象就可得到很好的解本，传统会计对此无能为力。公允价值属性计量却能很决。收入的成本费用均按公允价值计量，计量属性符合好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于企业是否配比原则，经营成果是管理当局真正的经营业绩，不包发生，只要双方同意就会有一个价值。因此，公允价值能括价格变动引起特产利得，有利于正确评价企业的经营计量、反映衍生金融工具产生的权利和义务，向信息使成果。用者提供信息。同时，将衍生金融工具的到期累计风险/.提高信息的决策有用性。与历史成本相比，公允分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。价值能更加准确地披

5、露企业获得的现金流量，更确切地-.有利于资本保全。企业在生产经营过程中耗费的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，!"!"#!!公允价值计量对商业银行的影响能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相的潜在风险进行有效控制，强化法律法规的执行力，加关性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、速完善证券市场。债权人、投资者等信息使用者的经营、决策，提供更有力#"加强公允价值的会计理论研究。迄今为止，公允的支持。价值会计从理论到实务都还不成熟。现有的会计理论提二、商业银行采用公允价值计量的可能存在的问题供了现行成本、可变现净值、

6、未来现金流量的现值等多及对策种计量方法，但这些方法具有不同程度的难以操作性。（一）采用公允价值计量在实际应用中的难点。如何寻找一个合理的、能体现公允价值本质的计量基!"由于我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不础，将西方国家先进的会计理论和方法与我国的实践相够活跃，许多金融工具的公允价值无法可靠计量，作为结合，是所有理论研究和实务工作者需要进一步探讨的估计交换价格的现值技术，在会计计量中是很难操作重要问题。借鉴国外的成熟经验并结合我国国情，制定的。公允价值的可操作性差和计量上的主观性，有可能全面、统一的公允价值计量准则和框架体系，压缩企业成为

7、管理当局进行盈余管理的工具。采用估价技术的伸缩空间，并扩大公允价值计量的披#"信息成本太大。目前，商业银行部分金融工具的露，以提高公允价值计量的操作性和可靠性及公允价值公允价值大多是通过外部会计师询价确定的，不少金融计量的信息含量。工具没有相关市场价格，取得公允价值要花费相当大的$"加强商业银行内部控制和风险防范。由于我国政成本，增加了报表的准备成本，有违会计的成本效益原府对银行仍存在着隐性或显性保护，公允价值计量客观则。上可能会夸大金融风险，引发资产泡沫，导致银行陷于$"现实经济环境难以实现公平交易。公允价值是交经营困境。因此，商业银行一定

8、要未雨绸缪，提高从业人易双方在公平交易基础上确定的，而交易的公平性受诸员对市场风险能力的把握；按照内部控制原则和风险防多因素的影响，如果交易本身不公平，由此得出的交