运用绩效理念开展财政审计

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1、运用绩效理念开展财政审计陈小艳所谓绩效审计是指审计机关对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性所进行的检查和评价。经济性是指支出是否节约，主要检查是否用最少的投入完成了预期的任务，或达到了既定的目标；效率性指投入与产出之间的关系，它用单位产出的投入或单位投入的产出来表示，一个单位投入的产出越高，效率就越高；同样，一个单位产出的投入越低，效率也越高。效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和预期结果，即目标的实现程度。我国政府职能的转变，要求建立与之想适应的公共需要、收支管理规范、宏观调控有力，符合社会主义市场经济发展要求的公共财政新

2、机制，将财政管理重点由过去的收入转向支出，政府活动的经济性、效益性和效果性将成为核心的关注点。为此，审计的重点也将由过去的真实性、合法性审计转向绩效审计，在审计过程中不仅要关心资金“用得对不对”，而且更需关心资金“用得好不好”，促使政府各部门和单位改进对公共资源的使用和管理，增强责任性，提高公共资源使用的经济性、效率性和效果性。这既是审计事业发展的必然趋势，是现代国家审计本质的内在要求，符合审计现代化的发展方向，也有利于加大对政府权利约束的力度，有助于推进执政能力的提高。财政审计是审计机关，特别是国家审计机关的一个永恒的主题，它的首要任务就是对财政

3、收支实行监督。因此，在财政审计中如何将绩效审计理念贯穿于财政资金的分配和管理的全过程，笔者谈些看法。1．行政成本效益审计是基础。效益与成本密切相关，降低各种消耗，提高资源的利用率，增加成本的有效性，必然会提高效益。目前基层财政基本是“吃饭财政”，行政成本主要表现为人员经费和公用经费，财政在预算执行时一般贯彻“人员经费按标准，公用经费按定额”的原则，人员经费均占60％以上。对这方面的审计就是要抓住与行政成本有关的人财物进行监督，综合评价其经济性、效益性，并延伸到部门工作目标完成情况。人员经费主要看被审计单位人员编制是否符合有关规定，是否与本单位的业务

4、工作量相适应，人员有无超编或缺编情况；还要审查人员的结构，看是否按岗配人，职位、级别及配备是否科学合理，专业与业务水平是否相适应。公用经费主要看被审单位在确保完成年度工作计划的基础上经费投入的经济性和有效性，是否存在损失浪费。但是，人员编制的确定不是财政所能控制的，这不仅仅是经济问题，更是社会问题。可以根据几年来行政事业单位的审计结果，确定一些标准值范围作为考核指标进行量化，如人员经费支出占部门经费支出的比重，公用经费支出占部门经费支出的比重，公用经费中各项费用占公用经费的比重，经费支出增长率等；通过这些指标来判断经费的投入和使用是否合理、节约和有

5、效，以便及时发现问题找出原因提出改进措施，挖掘潜力，提高政府部门经费的使用效益。对具有预算分配权、掌握分配资金较多的部门和单位，更要时刻关注并加强对其所属二、三级单位的审计监督，要从预算资金的使用是否经济、是否有效率和有效果进行检查，规范预算支出管理，堵塞漏洞，开源节流，保证国家预算资金发挥更大的经济效益和社会效益。2．财政专项资金使用效益审计是关键。由于财政专项资金分配缺乏科学合理的标准和依据，使专项经费按实际编制预算难度较大，出现漏洞的可能性也必然较大；因此应充分运用绩效审计，加强对政府、公众关注的热点问题，如财政重点支出的科技、教育和社会保障

6、等专项支出，以及上级财政转移支付资金中的专项资金的监督。转移支付制度是财政改革中的一项重要措施，对于实现社会公平，缓解地方政府困难和推动地区经济发展起着重要作用。在现行体制下，掌握和分配这些资金的部门众多，既有财政机关也有各部门，在财政机关内部又分散于各职能机构；分配时既“切块”又“分条”；使用单位众多，致使资金分散，难以发挥规模效应。对这些资金应采取审计与调查相结合的方式，以资金流向为主线，延伸到项目单位，从立项安排、资金拨付、管理使用入手，审查项目立项，是否经过可行性论证，具备科学性审查；审查资金是否用在了批准的项目上，有无未按规定对项目资金实

7、行专项核算，有无出现调剂、挤占，使专项资金不“专”现象。对已完成的项目所带来的经济效益、社会效益和生态效益进行检查和评价，揭露其中存在的立项不科学、决策失误、损失浪费、效益低下等问题，进而促进财政及有关部门配套和细化管理制度，如建立项目库，强化项目申报审核工作；制定奖惩制度，激励项目执行单位规范操作，也使监管部门有法可依，更好地发挥有限资金的社会经济效果。3．建设投资项目的经济效益审计是重点。加强对投资建设项目的效益审计，确保建设项目竣工决算必审制，对于防止损失浪费，维护社会稳定和政府形象具有重要作用。在投资建设项目审计中，要把握好前期、中期、后期

8、三个环节。前期主要对投资决策情况的审计和评价，重点检查投资立项程序是否规范有效，项目是否经过可行性论证，论证结果是否具有科