售后租回交易会计处理探析

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1、售后租回交易会计处理探析摘要：售后租回交易作为一种特殊形式的租赁业务，已成为企业融资的重要手段。本文主要针对售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行分析，并针对售后租回案例涉及的都是企业原有固定资产售后租回作为固定资产的现状，提出将原有库存商品售后融资租赁租回作为固定资产的会计处理方法。关键词：售后租回融资租赁会计处理一、售后租回交易实质的分析售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为“回租”。在售后租回交易方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。卖主（即承租人）出售

2、资产的目的不在于获取资产的增值收益，而在于融资。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将非货币性资产（一般包括固定资产和库存商品）转化为货币资金，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得所需的资金，达到融资的初衷；而买主（即出租人）购买资产的目的也不在于取得资产的所有权，而在于获取既定的资金报酬率，其购买是以回租约定为前提的。资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。《企业会计准则第21号——租赁》第7章第31条规定，售后租回形成融资租赁的，无论卖

3、主（即承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延。该规定的合理性体现在两方面：一方面，由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。资产的原所有者（即承租人）对资产拥有占有权、使用权和控制权，因此资产的出售和租回实质上是同一笔业务。根据实质重于形式的要求，售后租回交易的资产出售不是通常意义的资产销售，其实质是一项资金融通活动，出售资产的损益应分期摊销，而不应确认为出售当期的损益。另一方面，如果将售后租回损益一次确认为出售当期的损益

4、，则不能正确地反映企业的经营业绩，也会提供企业操纵利润的空间。例如，某企业在一会计年度持续亏损，临近年底利用“售后租回”把售后租回损益一次确认为出售当期的损益，账面上就由亏损变为盈利。因此，规定售后租回形成融资租赁的售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，这是有合理性和必要性的。二、售后租回交易形成融资租赁的案例分析例：2010年12月28日，甲公司将作为固定资产进行核算和管理的一台设备以720000元的价格出售给乙公司，同时与乙公司签订了一项租回该设备的协议。该设备账面原值1000000元，已提折旧375000元。假设根据租赁协议分析后得知，该业务属于售后租

5、回形成的融资租赁业务，租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期限为10年，甲公司融资租入固定资产的入账价值为720000元，长期应付款总额为960000元，租赁资产的剩余计提折旧期限为10年，假定该设备净残值为0，不考虑有关的增值税等，采用年限平均法按年计提折旧。则甲公司相关的会计处理为：（一）甲公司2010年12月28日的有关会计处理1.将采用售后租回方式售出的固定资产转入清理：借：固定资产清理625000　累计折旧375000贷：固定资产10000002.取得出售价款并确认递延收益。该项交易不确认收入，因为收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增

6、加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权，所有权上的主要风险和报酬也没有转移给买主（即出租人）。虽然满足（3）、（4）、（5），但是却不满足（1）、（2）。企业原有固定资产

7、售后租回作为固定资产也不属于企业日常活动，不符合收入是企业在日常活动中形成的规定，所以该例在售出资产时不确认收入。该项交易不确认收入，也是实质重于形式原则的要求。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在法律形式。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据其法律形式进行核算。要真实反映交易事项，就必须根据交易的实质和经济现实。售后租回形成融资租赁的交易从形式上看，资产的所有权在买主（即出租人），不能作为原所有者（即承租人）的固定资产

8、，但是，由于资产的原所有者（即承租人）