97_售后租回交易的会计处理

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1、第四节　售后租回交易的会计处理一、售后租回交易的定义售后租回交易：是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。二、售后租回交易的会计处理出租方售后租回交易（融资租赁或经营租赁），同其他租赁业务的会计处理没有什么区别（见第3节内容）承租方既是出售者，又是承租方，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。（一）售后租回交易形成融资租赁（承租方提折旧、无论赚、赔均递延）如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额（无

2、论是售价高于资产账面价值还是低于账面价值）应予递延，按折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（实质上：高估了资产价值或低估了资产价值）（赚钱冲减费用、赔钱增加费用）其中：按折旧进度进行分摊：是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。举例如下：全新固定资产（按10年提折旧，预计无残值，年限平均法）原值1000万元，售价1500万元。每年调整的折旧费用=（1500-1000）÷10=50（万元）；调整后的折旧费用=150-50=100（万元）。第一种情况：售后租

3、回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值（递延收益记贷方）【例16-4】沿用【例16-2】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2600000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2400000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例16-2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。【正确答案】（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理第一步，判断租赁类型。根据【例16-2】，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊

4、率的计算过程与结果同【例16-2】。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2600000-（2400000-0）=200000（元）第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例16-2】，见表16-1）。第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表16-4）。表16-4　　　　　未实现售后租回收益分摊表20×2年1月1日　　　　单位：元日期售价固定资产账面价值摊销期分摊率*摊销额未实现售后租回损益（1

5、）20×2.1.12600000240000035个月200000（2）20×2.12.3131.42%（11/35）62840137160（3）20×3.12.31   34.29%（12/35）6858068580（4）20×4.12.31   34.29%（12/35）685800合计26000002400000 100%200000 *参见表16-2中的折旧率。本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。第五步，账务处理：20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固

6、定资产清理　　　2400000贷：固定资产　　　　　　240000020×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2600000贷：固定资产清理　　　　　　　　　　2400000递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）20000020×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）5712.73（62840÷11）贷：制造费用—折旧费　　　　　　　　5712.73注：①第1年应分摊11个月，共35个月年摊销额=200000×11/35=

7、62840（元）月摊销额=62840÷11=5712.73（元）②第2年、第3年每年应分摊12个月年摊销额=200000×12/35=68580（元）月摊销额=68580÷12=5715（元）其他有关会计处理（略）。（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。（先买后出租）20×2年1月1日，向A公司购买程控生产线：借：融资租赁资产　　　　2600000贷：银行存款　　　　　　2600000其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值(递延收益在借方)【

8、例16-5】沿用【例16-2】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2600000元的价格销售给B公司。该生产线20×2年1月1日的账面原值为2800000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例16-2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。【正确答案】（1