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1、试论事业单位内部会计控制完善内部会计控制制度通过制定和执行业务处理程序、科学的职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产生,从而有效地保证会计资料的可靠性。据笔者调查,一些事业单位由于缺少有效的内部会计控制制度,致使会计资料在传递过程中相互脱节而导致会计信息失真。随着改革的不断深入,事业单位的经费的渠道将越来越多,呈现出经济利益多元化、财务工作多层次的局面,对事业单位完善治理结构,强化内部会计控制提出了新的挑战。因此,必须进一步加强内部会计控制制度建设。一、当前事业单位内部会计控制的现状财政部在《内部会计控制基本规范》中将内部会计控制定义为
2、,“单位为了保证各项业务活动的有效进行,确保资产的安全完整,防止欺诈和舞弊行为,实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。”它包括对货币资金、采购与付款、实物资产、成本费用、工程项目、销售与收款等经济业务活动的控制。随着事业单位经费的多元化,尽管各事业单位都结合实际建立了自己的内部会计控制体系,但具体实施情况却不尽如人意,主要表现在以下几个方面:一是对内部会计控制的监控力度不够。有些事业单位未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查,而由内部会计控制执行部门自己监督检查;各级财政部门对事业单位内部
3、会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够,甚至出现监控漏洞,影响了内部会计控制在事业发展中应有的作用发挥。二是对资金收支管理的控制意识淡薄。长期以来重计划而轻执行和轻考核的观念,在很多事业单位没有得到转变,在一些资产的管理和配置上存在薄弱环节,这对事业单位资源的优化配置和充分利用带来了不利影响。另外,事业单位在后勤社会化改革、校办产业发展和重大支出项目安排中,缺乏相关的决策程序和责任制度,没有经过科学、谨慎的论证,也没有相关的风险防范和控制措施。三是内部会计控制的项目不够全面。在实施内部会计控制时,有的事业单位约束的主要对象是财政经费进
4、行会计处理的人员,而对事业单位所办产业及后勤实体等进行会计处理的人员约束则较少;有的事业单位强化了对财政性经费的内部会计控制,而弱化了对预算外,特别是创收经费等的内部会计控制;有的事业单位没有将二级财务纳入内部会计控制的范围,或控制不力。二、事业单位内部会计控制存在问题的主要原因当前事业单位内部会计控制存在的问题,主要原因在以下几个方面:1.事业单位缺少标准化的内部会计控制规范。目前国家对内部会计控制的有关条款主要都是通用性的,国家尚未制定针对事业单位内部会计控制统一规范,这使得事业单位的内部会计控制缺乏规范化制度的指引,在建立内部控制制
5、度的过程中往往是断章取义,顾此失彼,只注重对财务数据的控制,而忽视对业务程序的监控,因而很难使内部控制形成一个完整体系,发挥其应有的整体功能。2.对内部会计控制的重要性认识不足。不少事业单位领导和部门负责人认为,建立内部会计控制制度是财务部门的职责,与其他职能部门关系不大;有些制度的出台比较草率,没有经过广泛的征求意见和充分的论证;有些单位的主要负责人不负责经费的签批,对内部会计控制重视不够。然而,无论从理论还是实践上看,单位领导和内部各部门的负责人都是较为关键的控制主体,其对内部控制制度的设立和执行具有很大的影响力。同时,实施内部会计控
6、制也决不是财务部门的单独职责,如果领导不重视,各职能部门负责人势必不能尽职尽责,内部会计控制就难以全面有效地实施。3.权力和责任不对称。有的事业单位的会计控制制度只赋予了主要负责人“一支笔”个人审批或支配经费的权力,而没有落实“一支笔”审批经费应承担的责任。这种权力与责任不对等的缺陷所导致的后果是,“一支笔”的权力不受约束、行为不负责任。在这种情况下各单位的财务开支是否有效合规,很大程度上是依赖“一支笔”个人的政治素质和道德水准。从而使得经费开支的审批不仅不能体现单位集体的意志,反而在行使审批权当中,滥用权力批人情条、开支不讲合规、不求效
7、益,这样使费用处于失控状态。4.会计人员重服务轻监督。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。但由于有些事业单位对会计人员过分地强调服务意识,弱化了会计的监督职能和管理职能。三、事业单位内部会计控制的完善之策1.建立健全规章制度,完善内部控制体系。社会主义市场经济体系的建立,事业单位经营规模的扩大,经济业务量的增多,必将使事业单位内部分工更为复杂。事业单位领导要有效地组织、协调和管理经济活动,必须建立起事业单位自我规范的行为机制,使事业单位内部
8、各部门及各类人员恪尽职守,各负其责相互制约,相互促进。既能发挥出最大的主观能动性,又能使事业单位的整个经济活动处于有序、高效的良性循环中,实现其共同目标。各单位应以《会计法》、《内部会计控制规
