试论水利事业单位内部会计控制

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1、试论水利事业单位内部会计控制处于事业单位改制的历史时期，水利事业单位应优化自身的内部会计控制。该优化举措不仅归因于单位内部成本控制的要求，也是推动专项建设资金有效使用的前提。从水利事业单位的部门构成来说，包括：行政性部门、专业技术性部门，以及提供社会公益服务的部门。　　2011年国务院1号文件表明：农田水利工程建，已成为了十二五规划中推动我国农业发展的关键。伴随着农田水利工程的逐一上马，必然存在着专项资金的划拨问题。具体考察资金的划拨，其中包括：项目资金预算、项目资金使用监管、项目资金结算等诸多环节。而这些环节便构成了，新时期水利事业单位内部会计控制的重点。不难看出，惟有增强资金的使用效益，才

2、能推动单位在提供社会公益性服务的质量。　　本文，将以三个部分针对以上现实展开讨论；文中第四部分，还在当前事业单位改制背景下，对内部会计控制的其它问题进行思考。　　一、内部会计控制面临的挑战　　建立在专项建设资金使用基础上的会计工作，实则在于跟踪控制三个阶段的资金形态。即根据资本循环公式可知：资金依次经过G―W―G`这三个阶段，分别承担了物资购买、项目建设、资金回笼（本文指：资金结算）的职能。因此，内部会计控制所面临的挑战，也将从这三个阶段中获知。　　(一)物资购买阶段面临的挑战　　物资购买之前还存在着资金预算工作。针对某一项水利工程，如何科学、合理的估算出预算资金总量，这不但需要结合以往的经验

3、，还需要以一定的工程专业知识为支撑。因此，受到会计人员专业背景的影响，往往以经验根据施工人数和工程规模来估算。如，基于“悲观决策法”人工费用占资金预算总量的30%；基于“乐观决策法”则占20%。这样一来，就为物资购买形成了诸多挑战：资金结构不合理；因资金充裕而产生的失范行为。由当前所反馈的信息可知：后者的情况远大于前者。　　(二)项目建设阶段面临的挑战　　水利工程建设项目存在着：施工规模大、施工周期长、施工人员多等特点。在以工代赈的制度安排下，多地都以当地农民为主。这样一来，就存在着这样几个挑战：受到施工周期较长的影响，必然存在着预算资金的持续划拨情况。那么，如何监督这些资金的使用状况，便构成

4、了挑战之一。在科层组织结构下，水利事业单位的项目资金依照层层下拨的形式，如何确保资金用到实处，则成为了挑战之二。不难理解，内部会计控制的重点和难点，应在项目施工阶段。　　(三)资金结算阶段面临的挑战　　从资金结算制度来看，其分为中途结算和竣工后结算两个环节。前者的作用主要在于考察施工进度和资金使用与计划的吻合度，而后者则在于支付各种尾款。该阶段所面临的挑战表现为：在结算过程中，如何确保凭证背后经济事件的真实、合理性，即，不仅是真实发生的事件，还应确保它与项目建设有关。众所周知，这是遏制住专项资金流失的最后堡垒。　　由此可见，水利事业单位在自身职责范围内，当前的内部会计控制的重点，便在于水利工程

5、项目上。而其它控制领域，则主要遵循行政事业单位预算会计准则，并不具有太大难度。　　二、挑战应对下内部会计控制的内在要求　　上述挑战，其实长期存在于水利项目建设的资金管控中。伴随着水利工程项目陆续上马的同时，系列挑战也将逐渐出现。由此可见，水利事业单位改制的内在要求，也在于强化内部会计工作对以上资金的监管功能。　　(一)遵循政府水利建设规划的要求　　包括对原有农田水利工程维修与完善，以及根据农业发展规划的新建工程在内，其中的资金预算和划拨，都应遵循各级政府的项目建设规划。根据项目申报原则，各级水利事业单位都应针对工程项目展开可行性论证。可行性论证工作的开展，不仅在于对工程施工可能性、必要性的评估

6、，还在于确定资金预算的拨付结构。这里笔者结合工作实际强调：水利事业单位会计部门应与各专业技术部门建立起联动机制，从而借助该机制增强自身在项目资金预算中的科学性。　　(二)满足区域水利建设植根性要求　　从中央、省市再到基层水利事业单位，基于上级授权分别开展着各自的职能工作。不难看出，针对农田水利工程建设需要来说，基层水利事业单位对此最为清楚。在此背景下，基层水利事业单位也应切实为之服好务。其中就包括：在项目资金申报使，应满足区域水利建设植根性要求。具体而言，基层水利事业单位会计部门应认真履行申报资金的确认工作；在资金下拨之后，还应认真做好资金统筹安排的工作。这对于内部会计控制来讲，是致关重要的。

7、　　(三)实施项目资金跟踪监管的要求　　一般而言，资金使用与成本控制是同时进行的，而成本控制也应是内部会计控制的应有之义。从目前现状来看，内部会计控制往往重视对资金的使用环节，而对资金的使用效益性却不太关心。针对这一不足，还应强化项目资金的跟踪监管要求。该要求的重点就在于，追求资金使用与效益间相契合目标。　　以上“内在要求”实则为“内部会计控制”建立了原则导向，下文的路径构建也将遵循该原则来展开。