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1、制约公允价值计量模式运用的因素一、公允价值的基本理论问题1.公允价值的定义。根据我国企业会计准则,公允价值的定义是:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。国际会计准则理事会IASB对公允价值的定义为,“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。”我国对公允价值的定义与IASB基本一致,这也体现了我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自公平交易的市场,是参与市场交易理性双方充分考虑了市场信
2、息后达成的共识,这种达成共识后的市场交易价格就是公允价值。2.公允价值与其他计量属性的关系。会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。FASB在《企业财务报表项目的确认和计量》中也列举了5种主要计量属性:历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值。公允价值实际上是一种混合的计量属性,它涵盖其他几种计量属性,也就是,公允价值可以是市价、历史成本、重置成本、短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量现值,但公允价值不是其他几种计量属性的简单综合,它与其他计量属性有不同之处。3.公
3、允价值计量的优点(1)公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。公允价值能够合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性。能客观地反映企业经济实质的公允价值,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力,偿债能力及所承担的财务风险,公允价值计量模式以其高度的决策相关性受到投资者、债权人以及企业管理者的多方青睐。(2)公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果。企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行的,收入按现行价格计量,而成本、费用按历史成本计量。因此收入和费用计量属性不同造成的价差,不利
4、于正确评价企业经营成果,对收入和成本、费用均采用公允价值计量属性更科学合理。(3)公允价值计量属性符合配比原则。配比原则通常是指收入与相关的成本、费用进行配比,如果采用历史成本法,收入按现行价格计量,费用按历史成本计量,由于计量属性存在的差异,不符合会计信息配比原则的要求。为了使会计核算符合配比原则,提高会计信息质量,要求会计核算中推行公允价值计量,更能体现会计的相关性、稳健性等原则的要求。二、公允价值在我国新会计准则的应用情况分析新会计准则规定,企业在进行非货币交易、债务重组、非同一控制下企业合并都由原来的历史成本计价改为了公
5、允价值计价。在利润表里还新增了“公允价值变动损益”科目,来计量由投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动带来的收益或损失。在已发布的38项新企业会计准则中,公允价值的全面引入,更是被称作“革命性的重大突破”。公允价值被预言为“面向21世纪的计量模式”。在38项具体准则中,直接涉及公允价值有21项,占全部具体准则55%,直接和间接涉及到公允价值达28项,占全部具体准则74%,见下表。可见,公允价值计量是新企业会计准则中的一个十分基础与重大的问题。但是,公允价值计量模式的适用条件是非常严格的,某些情况下需要满足一定的条件确保可靠性才
6、可以采用。比如对投资性房地产,根据《企业会计准则第3号———投资性房地产》要求,“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;2.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。”以目前公布的2007年有关报表来看,只有极少数上市公司选择公允价值模式计量投资性房地产。三、制约公允价值在上市公司运用的因素分析1.运
7、用公允价值计量的成本高。公允价值计量属性是动态计量属性,对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量,除了需要专门的评估计量人员从事确定资产和负债的公允价值工作外,还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理,这就增加了资产评估成本和账务管理成本。同时,公允价值的运用对于大多数会计人员来说是陌生的,比如房地产开发上市公司如果采用公允价值模式,需要每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估,并在年报中详细披露房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等,这些都会增加公
8、允价值使用成本。2.公允价值计量增加了经营业绩的波动性。采用公允价值计量模式,资产、负债的变动将被计入净资产或者净损益,这会导致企业的经营业绩波动。以上市公司的股票为例,假设A公司2007年1月以每股5.30元购入B公司100万股股票并划分为交易性金融资产,若2
