公允价值应用制约因素及对策

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1、公允价值应用制约因素及对策【摘　要】2006年，我国新会计准则适度引入了公允价值计量属性，标志着我国重新引入公允价值计量。但经过这几年的实施以后，笔者发现公允价值的应用范围很窄，效果并不理想，多数企业不愿意采用公允价值。文章主要分析了公允价值在我国企业应用的制约因素，并基于所提出的制约因素提出了相应的政策建议。【关键词】公允价值；　新会计准则；　制约因素一、引言公允价值取代历史成本成为财务会计最主要的计量属性已是当今会计实务发展的潮流，但在我国，公允价值的应用却经历了坎坷的历程。1998年，我国在债务重组等会计准则中首次引入公允价值计量属性，但随后在证券

2、市场上出现一系列通过公允价值操纵利润的违规行为。因此，在2001年，财政部修订了相关会计准则，取消了公允价值计量，重新将历史成本作为主要的计量属性。2006年，在会计准则国际趋同的契机下，财政部发布的新《企业会计准则》中，其中包括金融资产、投资性房地产、生物资产等在内的十七项具体准则又重新涉及到运用公允价值计量，这标志着我国会计准则在公允价值的应用上取得了重大突破。5然而，会计准则的实施和深入应用远比准则本身更为重要（刘玉廷，2004、2010）。所以，从2007年至今，公允价值在我国企业中的应用情况到底如何值得学术界和实务界的共同关注。从已有文献来看，

3、笔者认为公允价值在我国的应用范围并不广泛，效果并不理想，多数企业依然采用历史成本进行计量。例如刘永泽、马妍（2010）通过对投资性房地产进行研究发现，至2009年，全国仅23家上市公司采用了公允价值对投资性房地产进行计量，与700多家依然采用成本模式进行计量的上市公司相比，差距悬殊。因此，本文首先论述了公允价值应用的必然性，随后对制约我国企业应用公允价值的因素进行了探讨，并在此基础上对促进我国企业公允价值应用提供了建议。二、公允价值的应用具有必然性公允价值在我国的应用具有必然性，其必然性主要体现在公允价值相对于历史成本的优越性以及我国会计准则国际趋同的政

4、治要求。（一）与历史成本相比，公允价值计量更具优越性5我国企业会计准则和国际会计准则都是以决策相关性作为企业会计的目标，都要求企业提供的信息应当与财务报告使用者的经营决策相关。与历史成本相比，公允价值一方面能够更加真实地反映企业资产和负债现在和未来的价值，从而为企业的投资者、债权人等利益相关者提供更相关的会计信息；另一方面还具有资产保全、配比和真实收益等方面的质量特征，使会计信息更加符合会计的基本原则。此外，随着我国资本市场的不断发展，金融工具的不断创新，传统的历史成本无法对这种以合约形式出现的金融衍生工具进行会计处理，而公允价值计量却能够很好的解决这个

5、问题。因此，我国引入公允价值具有必然性。（二）我国会计准则与国际财务报告准则的趋同要求我国企业使用公允价值在经济全球化的大背景下，我国2006年颁布的新企业会计准则与国际财务报告准则实现了全面趋同。财政部在其《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会［2010］10号）中也明确规划了我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同时间表，力争在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作。而国际财务报告准则中大量使用公允价值计量，以提高会计信息的相关性。因此，为了增加我国企业会计信息与国际会计信息之间的可比性，我国会计准则中必然引入

6、公允价值，与国际财务报告准则实现趋同。三、制约我国企业应用公允价值的因素如前所述，公允价值的应用是必然的，而我国重新5引入公允价值计量也是多方面利益相关者需求的共同结果。因此，我国财政部等相关部门必须有效地推广公允价值的应用。但是，从目前我国的实际应用情况来看，公允价值在我国企业中的应用还存在很多制约因素。本文主要从外部制约因素和内部制约因素进行阐述。（一）外部制约因素1.我国会计准则体系制约了公允价值的应用首先，我国会计准则对公允价值使用较为谨慎。张瑞琛（2009）通过研究发现，我国会计准则中对公允价值计量的偏好度仅为0.408①，而国际会计准则公允价

7、值计量的偏好度为0.649，高出我国50%以上，这说明我国会计准则制定者对公允价值的计量还是持非常谨慎的态度。其次，会计准则中对企业使用公允价值的要求也比较苛刻。在涉及公允价值计量的具体准则中，均要求企业有确凿证据证明公允价值能够持续可靠获得，才能使用公允价值进行计量。如CAS3②准则明确推荐企业对投资性房地产采用历史成本进行后续计量，仅当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才“可以”采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，由此可以看出准则对企业使用公允价值的要求是比较苛刻的。5再次，我国会计准则应用指南缺乏可操作性。我国目前的会

8、计准则是偏向原则导向的，应用指南起补充说明的作用。但是在实际的公允价值应用中，企