关于公允价值计量模式运用的思考-论文.pdf

《关于公允价值计量模式运用的思考-论文.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、计量模式运用的思考尹瑞芸摘要：2014年7月，财政部做出对《企业会计准则——基本准则》的修改规定，其中对公允价值计量模式的变动引起了理论界与实务界的广泛关注。本文基于修订后的企业会计准则，探讨了公允价值计量模式运用的必要性，揭示了公允价值计量模式运用中存在的问题，并提供相应的政策建议，从而加快推进我国会计准则的国际趋同。关键词：公允价值；企业会计准则；估值技术；利润操纵一、运用公允价值计量模式的必要性如实反映继续持有决策对业绩的影响，也能如实反映取(一)市场经济发展的要求。美国、欧盟等一些经济得和处置决策对业绩的影响，从而有助于企业正确计算发达国家仍然不承认中国的市场经济地位。其

2、中一个原期间损益。因就是没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体二、最新企业会计准则中关于公允价值计量的修订系。可见，公允价值——准则中的核心内容之一，其是否《企业会计准则第39号准则——公允价值计量》的在我国企业会计准则乃至会计实务中得到运用，已经影修订主要表现在：规定了统一的公允价值计量要求。包响到我国的市场经济地位是否被国际社会认可。括市场参与者、有序交易、主要市场、最有利市场、估值(二)会计准则国际趋同的要求。会计准则国际趋同技术、输人值和公允价值层次等。其中，可观察输入值，可以大大减少第三国上市公司的会计准则转换成本，同是指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了时

3、有助于解决贸易纠纷，为发展中国家确认市场经济地市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。位奠定基础。会计准则国际趋同也为国家间解决会计问企业在进行资产评估时，应当优先使用相关可观察输入题提供了最佳途径。目前，国际会计准则以及美国会计值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可准则都把公允价值作为首选的计量属性加以应用，以提行的情况下，才可以使用不可观察输人值。该项修订改高会计信息的决策有用性。进了公允价值信息的披露，帮助会计信息使用者了解公(三)环境的变迁导致历史成本会计的不适应性。现允价值确定的估值技术和输入值、并且能够了解重大不代企业面临着动态、开放的经济环境，市场

4、状况瞬息万可观察输入值在持续公允价值计量中对当期损益和其变，如果固守历史成本，就可能导致资产或负债的账面他综合收益的影响。另外，关于公允价值的新的定义，表价值背离内在价值，降低了会计信息的可比性，也并不明衡量公允价值的关键不是特定主体的计量，而是以市能正确反映企业的期间损益。历史成本会计也不能满足场为基础的计量。企业的资本保全要求，不利于企业的持续经营。而公允三、公允价值运用中存在的问题价值会计均能克服这些方面的问题。(一)公允价值运用中利益相关者的利益冲突(四)与历史成本相比，公允价值计量的优越性主要1．管理者与股东的利益冲突与协调途径。在所有权表现在：第一，能够准确地反映企业

5、财务状况、经营成果与经营权分离的现代公司治理中，代理人很难完全按照及现金流量状况，为利益相关者提供决策有用的信息。股东的意愿管理公司，而且在我国还没有形成活跃的资第二，有利于企业的资本保全。企业能否实现可持续经产交换二级市场的情况下，资产评估随意性较大，公允营取决于其耗费的生产要素能否得到及时补充，在通货价值的确定难免会受到人为因素的干扰，这都将对管理膨胀时期，物价不断上涨，如果采用历史成本计量模式，者的素质提出更高的要求，增加代理成本。股东可以采尽管账面净利润可观，企业却缺乏购回原来相应规模生用以下措施：一方面可以规定公司的高级管理者持有一产能力的资金，即不能实现资产的实物保全

6、。而采用公定数量的公司股权，从而促使管理者把公司当作自己的允价值计量可以克服这一弊端。第三，符合配比原则。配财产一样去运作；另一方面可以实施股权激励机制，将比原则要求企业的收入和成本及费用在时间上和计量管理者的薪酬与公司的盈利挂钩，可以避免管理者的短屙l生上都要相互配比。而目前企业会计核算体系中收入期行为并激发其为公司的长期利益努力的积极性。都是以现行市价核算的，成本和费用均是以历史成本核2．管理者与债权人的利益冲突与协调途径。债权人算的，从而严重违背了会计信息质量要求。如果采用公将资金投入企业后，就与管理者形成委托代理关系，而允价值计量便使得企业会计核算更加合理。第四，既能管理

7、者往往会想方设法提高企业的利润而忽视企业的32实际偿债能力，从而增加债权人的风险，公允价值的引作出相应的纳税调整，确认递延所得税资产或负债，这人为管理者的这种行为提供了机会。因此，债权人在投样的做法虽然不会增加企业的税收负担，但会在很大程资企业之后应该提高警惕，不要仅限于了解企业的账面度上增加企业会计核算的复杂性。如何处理公允价值与利润，而是深入了解企业的资产抵押、盈利能力、信用担税收的关系是一个广泛争议的问题。保能力等方面，并时刻监督债务人的会计政策是否对其四、公允价值在我国推