现阶段我所对中小企业实行风险导向审计的难点和对策

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1、现阶段我所对中小企业实行风险导向审计的难点和对策风险导向审计作为一种崭新的审计模式已经得到了业界的认可和肯定。在西方发达国家的达到了很高的重视程度，并且已经在相应的会计师审计中得到实际应用。　　在我国，财政部于2006年颁布了新的《审计准则》，新准则全面引入了风险导向审计技术，并要求所有的会计师事务所的审计模式都应转变成风险导向的审计模式。必须承认的是，目前我国对于风险导向审计模式尚处于初步阶段，只有在某些情况下才使用风险导向审计，这些情况主要体现在会计师事务所对大型企业或者上市公司的审计过程中。但是，如果以整个注

2、册会计师行业作为基础进行判断，我国的审计仍然是处于由传统的导向审计向着风险导向审计的过渡时期。虽然过渡的过程中会遇到一些问题和不当之处，但是在未来的一段时期以内，现代风险导向审计必然会成为被业界人士普遍接受的崭新审计模式。　　一、现代风险导向审计的基本概念和本质内涵　　风险导向审计是一种崭新的审计模式，这一概念产生和兴起的要素是审计单位内部所存在的某些固有风险因素会对审计效果产生影响，会影响到审计风险。这些因素主要包含了管理人员本身的素质方面，比如管理人员的职业道德和品质情操等，行业所处的不可改变的外部环境，业务的

3、性质等各种因素都会对审计的具体内容和方法产生或大或小的影响。为了保证审计效果更加真实和客观，就必须要对审计的方式做出一定的改革和创新。传统的仅仅依靠内部控制测试作为基本要素和基本内容的审计将会很难以继续满足市场对于审计效果的要求。为了将审计的风险降低到一定的水平，抽样调查的方法难以具有足够的说服力，政府监管部门和社会公众对于这样的审计结果必然会存在质疑和不满。总结相关难点有以下几个方面：　　(一)中小企业内部控制机制不够健全　　我所的绝大部分客户为中小企业，经营管理质量普遍较低，内部控制环境普遍较差。而现代风险导向

4、审计的起点是企业的经营风险，重点关注重大错报风险，因此企业经营管理与内部治理的优劣与否直接决定重大错报风险的程度，从而影响到审计人员运用的审计方法和对审计力量的分配。此外，公司管理层与基层相关人员在对外部审计人员的沟通问题上，往往采取疏远、应付、甚至抵制的态度，这就使注册会计师不能进行深入有效的沟通，直接影响了现代风险导向审计方法的应用效果，也使大量审计资源被分配在分析素材的收集上，降低了审计效率。　　(二)目前实质性测试方法具有良好的成效　　目前实质性测试的理论和方法已非常成熟，对账簿内的会计差错或舞弊均可以及时

5、发现。通过对财务资料的全面详查，可以知道财务账上反映了什么，形式上的取证很齐全，能通过监盘、函证等取证的方式来降低审计风险。　　(三)开展风险导向审计势必增加审计成本　　由于审计证据收集的范围扩大，对审计人员来说花费的时间更长、技术含量更高，增加了审计人员的负担；同时开展风险导向审计对人力资源的要求更高，风险审计要求审计人员具备管理、数理统计等多方面的知识，并有搜集、整理、分析资料的能力。因此风险导向审计需要更多有经验的、高素质的审计人员参与，并对其提供相关知识的培训，这会导致人力成本增加，也会相应地增加审计的总成

6、本。　　(四)行业信息库的建设与软件开发滞后　　在现代风险导向审计中，审计人员要在风险评估阶段充分了解被审计单位整体经营环境、经营风险和财务状况，就必须从客户内部和外部获得充分信息。现阶段我轩的信用体系还没完全建立，审计人员也很难判断企业的诚信，从而影响了审计人员对企业的整体风险和行业风险的分析。　　二、对我所逐步推广现代风险导向审计应用的几点思考　　(一)提升审计人员专业素质和职业判断能力　　传统的审计方法采用的是标准化的审计程序，对被审计单位都使用相同的审计程序，即使审计人员不懂管理知识、行业知识也可以进行审计

7、。实施现代风险导向审计后，由于审计重心前移，审计时需要进行风险评估，这就对审计人员的知识体系提出了更高要求，审计人员不但要掌握一些常用分析工具，还必须学习现代管理知识和接受行业的专业知识培训，以增强风险意识、提高职业判断能力，为顺利推行现代风险导向审计打好基础。另一方面，对审计人员审计技能的培训可以弥补在实施分析程序时工作不到位的缺陷。因此，应加强对审计人员在这方面技能的培训。此外，提高审计人员的专业素质和职业判断能力还可以在保证审计效果的情况下提高审计效率，降低事务所的审计成本。　　(二)采用“自上而下”和“自下

8、而上”相结合的审计思路　　审计工作从了解被审计单位及其环境为起点，要求审计人员对财务报表风险做出合理的专业判断。首先运用“自上而下”的思路，即动手开始财务审计前，先全面认识被审计单位，通过对企业的战略管理进行分析，及战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，明确审计的范围和重点，确定相关审计目标和审计程序。对报表形成预期，然后通过实施审计程序及取证的结果，结