试论企业内部开展风险导向审计所面临难点和对策

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1、试论企业内部开展风险导向审计所面临难点和对策　　摘要：风险导向审计作为内部审计新的发展形态，是在对企业环境和经营活动进行全面分析的基础上，开展风险评估，量化风险水平，制定审计策略，运用审计风险模型，采取分析性程序，评价并改善企业风险管理和内部控制。现阶段企业已将风险导向审计的理念运用到内部审计中，但在企业内部开展风险导向审计面临许多难点，如果能从认识上、组织上、人员上、技术上解决了相应的难点，风险导向审计就能够顺利开展，并能很好地为企业发展服务。关键词：开展；风险导向审计；难点；对策风险导向审计也称为风险基础审计，是指在综合分析影响被审计单位经济活动各因素的基础上，对被审计单位开展风

2、险评估，并根据风险评估的量化风险水平，确定实施审计的范围和重点，进而开展实质性检查的一种审计方法。12风险导向审计主张针对每项业务首先调查了解被审计企业所在行业、其经营和活动、企业的内部控制制度及运行情况，进行前期的研究和理解，评价企业的风险。其次通过对相关信息和数据的分析，了解企业的会计信息系统披露的信息与企业实际经营状况的关系，进而判断该企业对相关法律法规及会计准则的遵守情况和重大错报风险的水平。最后根据对重大错报风险水平的评估，执行具体的审计程序，搜集审计证据，得出审计结论。风险导向审计强调从企业的战略管理分析入手，通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，一步一步地推导和

3、落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序，取得审计证据，确定重要性水平，归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。整个审计过程就是审计人员由概括到具体，由表及里，逐步深入，不断加深对被审计单位的认识过程。现阶段企业已将风险导向审计的理念运用到内部审计中，但在企业内部开展风险导向审计面临许多难点，下面以一个煤炭国有企业W公司的情况为例，简要分析一下企业内部开展风险导向审计面临的难点及对策。一、面临的难点（一）对风险导向审计的认识不足12风险导向审计作为审计发展的一个新阶段，自身尚未形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支持和指导。我国也尚未出台较为

4、完备的法规政策，来规范、约束和保障风险导向审计的开展，这就使企业管理层、内审人员对风险导向审计的概念、特征、范围、程序、方法等方面的内容，在理解上较为模糊，无法完全与制度导向审计模式区别，在开展审计过程中总觉得难以入手，如W公司的内审部门常年进行财务收支审计、经济责任审计、工程项目审计等，都是以制度导向审计模式开展，随着公司的发展壮大，传统的审计方式已经越来越不能适应新形势的需要，在开展的一些项目中穿插采用风险导向审计模式，但结果不尽如人意，究其原因，还是对于如何开展风险导向审计，没有明确的理解和认识，执行起来有难度。对此，内审部门的内部人员一直在探讨学习，希望提高认知程度，统一思想

5、，尽早开始建立并实施风险导向审计模式。（二）企业管理层全面风险管理意识不强企业管理层只重视安全生产的具体工作，缺乏足够的全面风险管理意识，未积极、主动、系统地进行全面风险管理工作。企业对于涉及风险管理的活动总是头痛医头、脚痛医脚，管理实施过程缺乏连续性。对已经评估确认的风险点不进行定期复核，降低了企业适应环境变化的能力和控制或规避风险的能力。企业只顾及当前的状况，缺乏对长期利益的分析和考虑，忽视某些决策对企业未来的影响，从而在未来的某个时段可能给企业带来重大的损失，如W公司所属的矿井采掘、煤化工生产等均属于高危行业，企业对安全的防范意识较强，尤其是对井下作业制订的安全管理措施非常详尽

6、，但对其他生产经营方面的风险管理重视程度不够，这种只重安全方面忽视其他方面的风险管理的现象，并不能完全消除安全防患，煤矿各类安全事故仍时有发生。12（三）企业的内部控制建设不能适应风险导向审计的要求内部控制是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。财政部制定的《企业内部控制基本规范》中许多内容原则性很强，但缺乏一个完整的执行标准体系，使得企业完全按其要求操作有一定难度。由于企业不能建立一个完整、有效的内部控制系统，内审人员在审计工作中就会遇到很大困难和阻力，无法通

7、过了解企业的内部控制来识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险，为了规避审计风险，节约审计成本，内审人员在审计时就会降低审计目标，从而影响审计效果，如W公司为合并组建的新公司，涉及采掘、洗选、煤化工、电厂等多个行业，内部控制建设处于初级阶段，机构庞杂，人员众多，部门职能交叉，内部管理制度不健全，没有完全理顺内控体系的组织关系，降低了工作效率，也影响员工的工作积极性。在这种状况下开展风险导向审计增加了许多人为阻力和困难，导致审计质量不高，审计效果欠佳。