(周毓清巴陵)现阶段开展风险导向审计的难点

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1、现阶段开展风险导向审计的难点、遇到的主要问题及解决措施巴陵石化审计部周毓清【内容摘要】风险导向审计是内部审计领域的发展方向，与西方发达国家相比，我国的内部审计实践尚处于探索阶段，在风险导向审计法律法规、风险管理意识、内审人员结构和素质以及对风险导向审计的认识上都存在一些不足。因此，我们应该积极进行风险导向内部审计的理论研究和方法探索，逐步推行风险导向内部审计，以促进内部审计的不断发展。【关键词】风险导向审计、难点、遇到的主要问题、解决措施随着我国市场经济体制的逐步建立和世界经济一体化的加快，我国企业与西方企业面临着同样的经营环境和风险。内部审计作为保证企业有效管理的重要

2、环节，面临着严峻的挑战。风险导向审计是内部审计领域的发展方向，与西方发达国家相比，我国的内部审计实践尚处于探索阶段，在风险导向审计法律法规、风险管理意识、内审人员结构和素质以及对风险导向审计的认识上都存在一些不足。因此，我们应该积极进行风险导向内部审计的理论研究和方法探索，逐步推行风险导向内部审计，以促进内部审计的不断发展。一、风险导向审计的内涵与特点 风险导向审计是指以被审计单位10的风险评估为基础，以系统分析和评价为起点，以审计证据的性质和类型满足可接受风险的需要为标志，以对财务报表固有风险和控制风险的定量评估来确定审计实质性测试的性质、时间和范围，并作出风险识别和

3、规避的建议，以将剩余风险降低至可接受的水平。风险导向内部审计即是以对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念。推行风险导向内部审计要求内部审计以内部控制作为生存与发展的基础，以公司治理作为参与风险管理的前提条件，以对组织风险的评估与改善作为基本目标，根据组织风险管理方针和政策，通过采用系统化、规范化的方法，测试组织风险管理系统、各业务循环及各相关部门在风险识别、分析、评价、管理及处理等方面的活动内容，对组织的风险管理、控制及监督过程进行评判、保证和预警，进而帮助组织实现目标。风险导向审计最显著的特点是立足于审计风险进行系统分析和评价，以风险的鉴别、计量、评估

4、为目标，不仅对被审计机构管理层所设计和执行的内部控制制度进行检查与评价，而且对其管理层是否审慎经营、是否有越权和舞弊行为保持一种合理的职业警觉，将审计视角扩展到被审计机构所处的经营环境，从经营方式、管理模式、同业状况、金融监管等方面立体观察，判定影响被审计机构依法、合规、稳健经营的因素，捕捉潜在的风险点，并将风险防范贯穿于审计全过程。它要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风10险的各个环节进行评价，用以确定审计实质性测试的重点和水平。 二、风险导向审计的发展现状　　风险导向审计已经在发达国家得到高度重视，并率先在注册会计师审计中得以实施。早在1983年，美

5、国审计准则委员会就要求注册会计师在充分评估企业固有风险和内部控制风险的基础上确定检查风险，最终将审计风险控制在可接受水平。美国注册会计师协会于2002年12月公布了7个审计风险准则征求意见稿，并在2004年12月15日正式实施。 我国风险导向审计起步较晚。2006年2月，财政部发布了新审计准则，并于2007年1月1日开始实施，标志着我国已正式步入风险导向审计时代。新发布的风险导向审计准则与传统审计相比，无论是审计理念，审计程序还是对风险的认识、对内部控制的评价等都有了很大变化。部分会计师事务所在对大型企业和上市公司进行审计时，已经开始尝试运用风险导向审计开展业务，并已初

6、见成效。为了“帮助组织实现目标、增加价值”，虽然内部审计吸收了风险导向审计先进的理念与技术，把传统审计模式下的固有风险和控制风险修改为重大错报风险，并从源头上把握审计风险产生的根源，将审计视野由以往关注内部控制和具体认定层次的风险扩大到被审计机构及其环境，充分考虑了可能导致会计报表发生重大错报的情形。10但目前内部审计采用的方法仍然以传统审计模式为主，即普遍运用制度导向审计模式和账项导向审计模式。三、风险导向审计对内部审计的影响　　风险导向审计模式是在制度导向审计模式的基础上发展起来的，但由于审计目标、审计模式、审计基础、审计范围以及审计方法不同，因此对内部审计工作是有

7、影响的：（一）审计的重心由“具体控制”转向“风险管理”在传统的制度导向审计模式下，审计工作着眼于实际控制，审计人员从检查被审计单位的内部控制入手，根据对内部控制的评审结果，首先考虑控制目标是否实现，然后再针对控制中的薄弱环节提出改进意见。而在风险导向审计模式下，内审工作关注的不再只是控制的符合性，而是从目标确认与分析开始，进一步评估具体控制对风险管理的效果。此时，内审工作不再只是强化控制，而是通过规避、转移和控制风险，使风险管理更加有效并提高企业整体经营管理的效果和效率。内部审计的工作重点不再是测试控制，而是确认风险及测试管理风险。虽然控