社会审计委托代理分析

《社会审计委托代理分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、社会审计委托代理分析：邱国峰陆锦州于忠江(华中科技大学经济学院湖北武汉410074)[1][摘要]本文分析了社会审计契约中委托代理关系及审计信息不对称表现及形成原因，通过建立社会审计的委托代理模型，揭示了在审计人和委托人均完全理性的假设下，委托人可以通过激励机制设计鼓励审计人尽最大努力完成工作。在此基础上分析了我国社会审计收费制度之不合理性及其改进设想。最后，分析了我国转轨经济环境之下，社会审计合约具有的不完全契约特性。[关键词]社会审计委托代理模型AnalysisonthePrincipalandModelofSocialAuditQiuGuofen

2、gLuJinzhouYuZhongjiang(HuazhongUniversityofScienceandTechnology,ilgrom(1987)的委托代理问题的参数化模型讨论了在委托人可以观察到代理人的努力水平和不可观察到代理人的努力水平两种条件下的最优合同问题，其基本结论是：在代理人努力水平不可观察的条件下,会出现风险成本和激励成本两种代理成本，最优的激励合同要求代理人应该承担一定的风险，只有在代理人为风险中性时，方可达到帕累托最优风险分担和最优激励。不过该模型只针对一般企业，产出仅仅是代理人努力程度a和外生的不确定性因素H的函数。而社会审计

3、的一个特点就是审计人可以根据自己的偏好及对未来趋势的判断的不同而选择承担不同程度的风险。也就是说，审计人面临风险的大小至少一部分是可以由审计人自身来加以选择和控制的。本文的模型考虑了审计人这种可选择的风险因素。1.模型的基本假设假设1：审计人的工作成果取决于审计信息的外在不确定性及内在不确定性。审计的外在不确定性是审计环境的外生随机变量，是不受委托人和审计人控制的，或可称为自然状态，我们用白噪声θ来表示，θ的概率分布是正态的，并且：E（θ）=0，V（θ）=σ，θ越大则自然状态越好。审计的内在不确定性主要用审计人的能力和努力程度来刻划，我们假设审计人的努

4、力水平集合为A，a∈A表示审计人的一个特定努力水平，为简单起见，假定a是一维的连续变量，a越大则审计人越努力。审计人的独立性将影响审计质量，我们用d表示，d越大则审计人越独立，则审计质量越高。我们用e来表示审计人的业务能力。现代审计是基于风险的审计，国际审计和保证准则委员会（IAASB）在2004年12月15日开始生效的新审计风险准则中，将审计风险定义为重大错报风险和检查风险的综合风险，即审计风险=重大错报风险×检查风险。在审计过程中，审计人需要实施审计程序以评估重大错报风险，并根据重大错报风险的估计水平确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降到一

5、个可以接受的水平。由此，我们引入r来表示审计人对审计风险的选择和控制。通过上述论述，我们构造一个社会审计的收益函数：π=rf(a,d,e)+θ这里，r是审计人可选择风险，为可预测的随机变量。假设2：假定审计委托人是风险中性的。假定审计业务采用的报酬支付方式是线性契约形式，s(π)=α+βπ,审计契约双方约定就审计成果设定β的激励系数，一般的0<β<1，α为审计人的固定收入。β=0时，审计契约双方只约定审计业务固定收入，审计人不对审计成果享有额外的收入。0<β<1时，审计人享受与审计成果相关的额外收入。假设3：假定审计人是风险规避的，采用Arro期望效用

6、函数。--------------------------------------------------------------------------------[1]简介：邱国峰，男，1972年生。华中科技大学经济学院2005级博士生、ACCA，主攻方向：国际财务管理、审计学；陆锦周，男，华中科技大学经济学院博士生；于忠江，男，华中科技大学经济学院博士生。审计人是风险规避的，根据Arrow-Pratt结论，审计人的风险成本为：分两种情况来探讨审计人的激励约束IC。（1）首先考虑审计人努力水平a可以被观测，则不需要额外的激励。此时，任何水平的a都可

7、以通过满足参与约束IR的强制合同实现。委托人只要确定合同中（线性）的α、β和观察到的审计人行为a来实现期望的效用最大化。此时，最优化数学模型为：以上条件表明，审计人应承担的风险，显然，β是ρ、b的递减函数。也就是，审计人怕担风险的思想越重，产出π的方差越大。审计环境越不确定，越大，审计人获得的审计成果的可能性越困难，审计人获得审计收益将越小。R体现了审计人的风险选择，审计人选择越小的审计风险，其审计证据的收集工作将更简单，则审计人能获得的成果可能性越小，参与审计利益分享也越小。四、结论审计委托人和审计人的委托代理分析表明，由于两者之间的信息不对称，通常

8、情况下，审计人的行为是不可观察的，审计人会利用审计过程中掌握的审计信息来产生败德行为，损害委托