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时间:2019-01-02
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1、从本学科出发,应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性,便于研究生提出新见解,特别是博士生必须有创新性的成果审计关系的理论分析:受托责任还是委托代理[摘 要]审计关系是包括审计委托人、审计人(审计受托人)、被审计人的三方关系,其中包括双重代理关系,其一是审计委托人与被审计人的管理或经营代理关系,其二是审计委托人与审计人的审计代理关系。应采取有效对策解决审计关系中存在的代理成本问题以及各有侧重的个性化问题。 [关键词]审计关系;受托责任;委托代理 一、引言 近年来,我国会计审计界对“受托责任”可以说是耳熟能详,对“委托代理”也并不陌生。理论界对其
2、的研究多见于理论结构整体框架中对审计产生动因的分析,对多角度审计关系的研究相对较少,且多集中于独立审计领域,而审计关系的研究对审计主体的行为选择、审计目标、审计质量的研究都有着重要的意义。笔者拟从权责对等的角度对审计关系中的受托责任与委托代理进行深入分析,并对审计关系中存在的问题进行初步探讨。 二、文献综述 课题份量和难易程度要恰当,博士生能在二年内作出结果,硕士生能在一年内作出结果,特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发,应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性,便于研究生提出新见解,特别是博士生必须有创新性的成果 受托责任论:国内学者王
3、光远(XX)认为,一般受托责任关系涉及两个当事人。一个是委托人(或theaccountee);另一个是受托人(theaccountor)或代理人(agent)。委托人将资财的经营管理权授予受托人,受托人接受托付后即应承但所托付的责任,这种责任就是受托责任。外部审计的发生与发展以组织外部的受托责任为基础,而内部审计的发生与发展则以组织内部的受托责任为基础。林钟高等人(XX)认为,受托经济责任是揭示独立审计需求的本源。审计作为一项独立的经济监督活动,因受托经济责任的产生而产生,并伴随着受托经济责任的发展而发展。蔡春(XX)认为,审计的本质目标即是确保受托经济责任的全面有效履行。项俊波(X
4、X)、尤家荣(XX)认为审计是由受托经济责任关系产生的。 Tom.1ee(1993)认为,受托责任产生了审计,审计正是履行受托经济责任的手段。(1988)明确指出,审计是为确保受托责任履行的一种社会控制机制。审计人员和审计策略的制定者的责任是:不断发现什么是社会需求,社会对独立审计赋予什么期望,并在实务和经济限制的范围内,努力满足社会需求。课题份量和难易程度要恰当,博士生能在二年内作出结果,硕士生能在一年内作出结果,特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发,应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性,便于研究生提出新见解,特别是博士生必须有创新性的成
5、果 委托代理论:孙铮、姜秀华(1997)将委托代理理论引入民间审计的研究中,深入分析了委托代理关系与民间审计质量、收费等的关系。郝振平(XX)认为,审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经济责任关系。审计委托人与被审计人构成一种代理关系,与审计人构成另一种代理关系。由审计委托人、审计人和被审计人构成的多代理人关系中,审计委托人和审计人的代理关系以审计委托人和被审计人之间代理关系的存在为前提和必要条件,这和受托经济责任关系理论对审计产生和存在的解释是一致的。 Antle(1984),Baiman,Evans,andNagaraian(
6、1991)运用静态多代理人道德风险模型;ChiWenJevonsLeeandZhaoYangGu(1998)则建立了动态多代理人道德风险模型。WattsandZimmerman(1986)也引入了代理理论进行分析,解释了对审计师独立性的强调和会计职业协会以及大型审计事务所的存在理由。 三、 (一)受托责任与委托代理的涵义课题份量和难易程度要恰当,博士生能在二年内作出结果,硕士生能在一年内作出结果,特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发,应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性,便于研究生提出新见解,特别是博士生必须有创新性的成果 受托责
7、任(Accountability)也译为受托经济责任,目前尚无统一定义,以下引用一些权威性解说加以分析。日本《新版会计学大词典》认为,受托经济责任即是一定的经济主体赋予其财产管理者保管和运用所有财产的权限,并要求他们负起管好、用好这些财产的责任。美国总审计局认为,政府的受托经济责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明其全部活动情况的义务。加拿大审计长公署认为,受托经济责任是指对授予的某项职责履行义务,作出问答,它假设至少存在两方:一方赋予职
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