审计理论下受托经济责任关系探析

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1、审计理论下受托经济责任关系探析-->从目前较流行的审计假设定义来，人们混淆了审计假设和审计假说，从而导致许多假说成了主流假设，受托经济责任关系假设就是其一。目前理论界对审计假设较流行定义的是“对有关审计事物产生、发展与存在的一些尚未确知或无法正面论证的前提条件，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理、合乎逻辑的推断或认定”，［1］或者“审计假设是指为了进行审计理论研究，指导审计实践，根据审计环境中既有的事实和经验，对审计活动中尚未确知或无法论证的事物做出的合乎逻辑或公认的推理和判断，这些推理和判断能够被不断发展的实践所证实”。［2］这类定义的不足之处是没有认清审计假设

2、的本质，对无法直接验证的事物进行的判断是审计假说，不是审计假设。因为“假说是结论性的东西，其正确与否还有待实践证明；而假设是用于推导结论的设定前提，不需要证明。”［3］两者的逻辑关系是：在审计假设的基础上，对审计活动中尚未确知或无法论证的事物做出的合乎逻辑或公认的推理和判断即审计假说，然后经过实践和理论的论证，验证这些推理和判断是否成立。此外，假如对审计活动中无法证明的东西进行的合乎逻辑的判断就是审计假设，那么审计领域中众多无法直接验证的事物，都是审计假设吗？而且假设具有不证自明、理所当然的特性，其本身已是一种理论，“这些假设是与客观事实最为接近的假定，根本不存在“尚未确

3、知”或“无法正面论证”的问题”。［4］此外，该类假设指出这些推理和判断不能被不断发展的实践所证实，我们不妨看看会计四大假设：会计主体、会计分期、持续经营、货币计量，这些都是主观的人为设定，无法被客观实践所证实。还有很多学者认为审计假设是审计的前提条件，但是所有的前提不一定都是假设。有些前提是事实性的，有些前提是人为假定的。我们所讨论的审计假设是人为的设定的前提，也即假设是带有一定假定性的基本前提。审计假设也被叫做审计公设、审计前提、审计设想。从中不难看出目前人们对审计假设的概念，为开展审计工作而作出的为社会公众所认可的事实（审计公设）；人为设定审计后续工作是在怎样的前提和

4、条件下进行的（审计前提）；审计人员根据收集到的审计证据运用逻辑推理的方法，对被审事项的客观事实所作的推测或假定的说明（审计设想）。这三个方面说明了审计的特征：不证自明、基本前提、人为假定。这三个特征同会计假设特征相类似。由此我们也可以得出审计假设的含义“在一定的社会政治和经济环境中,为适度简化审计实践,对审计外部运行条件所作的合乎逻辑的选择与限定”。［3］其本质是对审计运行前提的一种设定，如同游戏规则。受托经济假设主要内容是各种受托经济责任的确认与解除必须由独立的第三者来进行客观、公正的评定。充任这种第三者的人叫做审计人，他所实施的活动就是审计。从审计假设本质来看，该假设

5、不符合主观的人为设定。受托经济责任关系是种复杂的社会关系、经济关系，客观地存在于人类活动之中，是审计的重要外界环境，而非审计理论内容。从各个学者的假设内容可看出，受托经济责任关系是审计产生的前提条件，是审计的动因之一，而非审计的基本前提，同审计理论体系中的假设不是一个层次上的概念。如果把审计比喻成一个参天大树，审计理论将是其树干，受托经济责任关系则是审计存在的土壤，审计假设仅仅是审计理论中的一个树枝。此外我们也可以看到受托经济责任的不断发展导致了审计的发展和变革，企业受托经济责任是财务审计的前提；公共经济责任（PublicAccountability）是政府审计的基础；社

6、会责任（SocialAccountabilityorResponsibility）是社会责任审计的根据。正是受托经济责任这块土壤不断发展，促使审计不断繁盛，审计理论不断丰富，其枝叶审计假设也将不断完善。受托经济责任促进了审计领域的不断扩大，审计类型的增多。假如将其作为审计假设，我们不能说审计假设的发展导致了审计种类的增多和实务的延伸。因而，受托经济责任是审计的外物，是审计存在和发展的外部环境，不能同审计假设混淆。另外，假如将受托经济责任作为审计假设之一，其本身的固有缺陷，也将使审计陷入一个误区。因为当强调审计的经济受托责任时，容易形成“审计就是监督”的认识。审计是个复杂的

7、社会现象，“审计实践不应仅被视作是一种独立的信息鉴证活动，相反，审计的发展必然离不开其所处的社会经济环境，过于强调审计的本质是对受托责任的检查控制，就会导致过多依赖审计的监督作用，转而容易陷入就审计而论审计的困境，从而未能将审计发展与社会进步形成良好的互动关系”。［5］由此也可以看出受托经济责任是审计产生的充分条件而非必要条件，所以它在解释审计的起源上也不那么完善，例如税务审计的起源就无法用受托经济责任关系来解释。随着社会的发展，市场的完善，审计关系开始脱离经济责任关系。例如绩效审计，其根本目的是提高经济活动的效率，而非受托责