银行理财业务会计处理现状及监管建议

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1、银行理财业务会计处理现状及监管建议【摘要】本文在对我国境内多家中外资商业银行理财业务的会计处理方式进行介绍的基础上，分析了商业银行理财业务会计处理存在的问题，并针对性地提出了监管建议。【关键词】银行理财业务会计信息披露会计监管核算独立性一、商业银行理财业务账务处理基本情况1.理财产品初始确认。（1）结构性存款产品。各行均将结构性存款产品的基础资产部分确认为存款。衍生品合约部分有三种处理方式：以单式记账登记相应表外科目；以复式记账登记表外科目；对产品内嵌的衍生金融工具不予披露。我国《企业会计准则》（2006）和其他规范性文件尚未对理财产品衍生品合约部分的列

2、报进行规定。（2）保本类理财产品。银行一般将募集的保本类理财资金放在表内核算，但是否纳入存款管理，作为计算存贷比基数，各行做法不一。理财资产主要有两类处理方式：一是通过专设的理财投资科目核算，如“××理财用可供出售债券”等科目，二是通过自营业务科目核算，如直接借记“交易性金融资产”等。（3）非保本类理财产品。银行一般在表外核算募集的非保本理财资金，记账方式各不相同：有的在总账核算，期末轧差出表，有的以复式或单式记账直接在表外登记。2.存续期核算。（1）理财资产重估值。各行对结构性和保本类理财产品的重估值一般定期开展；但不一定对全部产品做重估值，也不一定在

3、核算中反映重估值损益。重估值损益核算科目一般是“公允价值变动损益”、“投资损益”或“理财资产”等。中资银行很少对衍生品合约进行重估值，而外资银行多数会对衍生品合约部分定期估值并将损益在表内核算。非保本理财产品基本在表外反映，银行一般不做重估值会计核算。（2）理财收益与支出。常见做法有两类：一是在“手续费支出”、“同业往来利息收入”、“投资收益”等科目中核算运作收支；二是单设科目，如“理财资金投资收益”进行核算，后者相对更符合独立核算的要求。（3）利息计提和支付。对于约定支付利息的理财产品，银行会定期计提利息并按照合同约定支付利息，各行的处理差异不大。3.

4、到期兑付。在理财产品到期日，银行按理财产品合同约定兑付本金和收益（如有），借记理财资金科目，贷记客户存款类科目。如果是非保本产品且发生了损失，将损失金额贷记暂收款项等科目留待弥补，本金扣除损失后的金额贷记客户存款类科目。4.申购和赎回。开放式理财产品申购和赎回的会计处理分别类似于产品成立日和到期日的会计分录，核算的关键是准确计算理财资产净值、申购或赎回金额和应支付客户的收益。5.收入确认。对于理财产品，银行可能收取手续费、管理费、托管费等。收入确认会计核算主要涉及两方面问题：一是金额如何确认；二是应在什么科目核算。手续费、托管费等一般按理财资金比例提取，

5、金额较为容易确认。但管理费与产品收益表现相关，目前商业银行理财产品运作和收益核算的透明程度还不高，难以确保管理费的公允确认。在管理费入账科目上，各行分别在“手续费收入”、“其他业务收入”、“中间业务收入”等科目核算。二、商业银行理财业务会计处理存在的问题1.核算方式不统一，造成监管指标计算存在差异。目前，银行一般将保本类、非保本类理财产品分别纳入表内、表外核算，将结构性存款产品基础存款部分纳入表内核算，但也有银行对保本类理财产品核算的理解有差异，另有少数银行将所有理财产品均纳入表内核算。此外，保本类理财资金是否作为存款的核算做法也不统一。因此可能对理财资

6、金投资资产的拨备计提、资本充足率、存贷比指标的计算造成一定影响。2.账务核算欠规范。一是各行采用自设科目进行核算，科目名称、性质、用途各有不同，难以理解。二是核算方法和科目设置不同带来会计分录和报表列报的显著差异。三是表外核算方式各异，有总账核算轧差出表、表外复式及单式记账等几种方式。造成上述问题的原因是：现有会计准则和制度尚未对理财业务账务处理进行规范，各行自行制定的会计核算制度也未及时根据监管要求进行更新。3.理财产品会计核算难以与自营业务严格区分。从调研情况来看，保本类理财产品和自营业务尚难完全独立，原因主要是科目设置、资产管理、有关人员专业水平等

7、方面的限制。理财产品与自营业务的非独立核算易导致理财资产运作收益核算不清，尤其是浮动收益理财产品的核算，可能影响到客户与银行间的收益分配，更需独立、准确和公允的会计核算。4.保本理财产品资产重估值操作各异。一是重估值频率不同，有按季估值，也有按月、日进行估值。二是重估值不一定在会计核算中反映，有的银行就部分产品做重估值会计核算，有的则不做会计核算，就结构性理财产品的衍生品合约估值来说，外资银行的操作比较规范和成熟。三是估值核算科目不同，各银行分别在“公允价值变动损益”、“投资损益”或“理财资产”等科目核算。5.约定挂钩理财产品收益表现的管理费收入和投资资

8、产运作收入的金额确认存在不确定性。有些银行根据理财产品的实际投资收益，扣除预期收