试析建造合同准则

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1、试析建造合同准则：[李丹丹]在建造合同的实际会计核算中，由于客观地存在建造合同跨会计年度的情况，因此，如何将合同收入和合同成本分配计入合同项目的各个会计年度是《企业会计准则——建造合同》（以下简称《建造合同准则》）要解决的一个主要问题。本文拟对有关问题作粗浅探讨。一、怎样正确对合同内资产进行分立《建造合同准则》规定，当一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件下每项资产应分立为单项合同处理：①每项资产均有独立的建造计划；②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入与成本可单独辨认。上述三个条件告诉我们，资产的分立基本条件

2、是，只有具有独立的建造计划，才能对各项资产进行结构实体上的分辨，各项资产的造价才能单独确定，每项资产的收入与成本才可单独辨认，也才有对资产进行分立并进行独立核算的可能。所谓独立的建造计划是指所建造的资产必须有自己独立的一套设计图纸和建造方案，并不受其他资产建造的影响，依靠自己的设计图纸和建造方案就能建造出符合设计要求的产品。因此，我们必须首先了解有独立建造计划的资产是哪些，然后才能把这些资产正确分立开来。建造合同分为两大类：一类是对工程项目进行施工的工程施工合同，另一类是对飞机、船舶及大型设备进行制造加工的制造加工合同。对建造合同内的资产进行分立，其实质是对合同内符合条件的工程项

3、目或者飞机、船舶和大型设备进行分立。对于船舶、飞机、大型机械设备而言，只有能发挥其设计功能的完整实体才能有独立建造计划。对于工程项目，从构成分类来看，所有工程可分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程及分项工程。所谓建设项目是指按一个总体设计或初步设计进行施工的一个或几个单项工程的总体；单项工程指具有独立的设计文件，在竣工投产后可独立发挥效益或生产设计能力的车间生产线或独立工程等，它由单位工程组成。而单位工程又分为土建工程和安装工程，民用建筑的土建工程和安装工作构成一个单位工程，而工业建筑的土建工程和主要安装工程各是一个单位工程，单位工程又由分部工程组成。分部工程是指按建筑工程

4、的主要部位或安装工程的工程种类来划分的工程，如建筑工程的地下基础工程、装饰工程，安装工程中的电气工程、设备安装工程等等都是分部工程。分部工程又由分项工程组成。分项工程是指能用较简单的施工过程生产出来的，可以用适量的计量单位计算并便于测定或计算的工程基本构造要素，它是所有工程造价计算的最基本单位。土建工程的分项工程主要由工种工程划分，如土方工程、钢筋工程。安装工程是按用途或输送不同介质、物料以及设备组别来划分，如给水工程、制冷工程等。上述工程类别中，只有单位工程——土建工程或者安装工程才是施工完工产品，所有建设项目和单项工程均以单位工程为基本单位来组织施工图设计、施工组织设计和进行

5、施工图预算，并确定工程收入和施工成本。因此，单位工程是具有独立建造计划的最小工程项目，我们在工程项目进行分立时，不能随意拆分，必须以单位工程作为基本的分立单位才是正确的。对合同资产进行正确分立，还需正确理解分立条件关于“每项资产的收入和成本可单独辨认”的含义，它是针对每项资产是否能构成独立核算损益条件而言的，主要指：①资产尚未建造时，每项资产的合同总收入已由合同确定，预计合同总成本也可单独辨认。②合同提供了每项资产的合同收入计算依据，能根据合同计算依据和认可的已完工作量或实际建造成本计算确定。单项工程具有独立设计文件，为什么不以单项工程作为资产的基本分立单位？其理由是：①民用建筑

6、的土建工程和安装工程同归属一个单位工程，一栋独立民用建筑同时也是一个单项工程，但它在构成分类上归属单位工程。②工业建筑的土建工程和设备安装工程虽然一起构成一个单项工程，但它们各是一个单位工程，各是施工完工产品，它们各有相对独立或完全独立的建造计划，各自能独立确定工程收入和工程成本。基于上述原因，笔者认为宜以单位工程而不是以单项工程定为资产的基本分立单位。二、怎样正确理解合同合并条款的含义《建造合同准则》规定：一组合同无论对单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的

7、组成部分；③该组合同同时或依次履行。所谓“按一揽子交易签订”是指所签订的几个合同之间衔接紧密，相互协调或相互制约，以便保证各合同顺利履行；所谓“每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分”，主要是指如下两种情况：一是指同属一个单位工程的几个分部分分项工程或几个分区段工程，因某种原因建设方与同一个承包商签订合同，这些合同与该组合同密切相关，承包商必须将这几个分部分项或分区段工程统一按一个单位工程组织设计、进行管理和组织施工，它们实际上是一个单位工程综合利润率的组成部分。二是指