建造合同准则讲解

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1、建造合同准则二〇一O年财务骨干培训2010年8月主要内容一、建造合同准则的背景及适用范围二、集团公司执行建造合同准则情况三、建造合同准则的几个概念四、建造合同的会计核算对象五、建造合同业务流程及相关部门职责六、执行建造合同的基础工作七、执行建造合同工作步骤八、合同收入与合同费用的确认九、目前部分单位执行建造合同存在的问题十、执行建造合同应注意的问题十一、建造合同执行情况分析一、建造合同准则的背景及适用范围（一）随着全球经济一体化的发展，我国对外经济交往不断繁荣，中国企业对外融资渠道不断拓展，需要建立起与国际接轨的会计准则体系，并与国际会计惯例相协调。（二）建造

2、合同准则最初在98年6月28日颁布，属于第一批发布的企业会计准则，99年1月1日上市公司实行。（三）财政部于06年2月对原建造合同会计准则进行了修订，要求07年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。现行准则体系包括《企业会计准则——建造合同》和《企业会计准则——建造合同》指南。（四）建造合同准则用来规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露，主要是建筑施工安装企业和大型制造企业。二、集团公司执行建造合同准则情况1998年建造合同准则颁布后，财政部明确规定非上市公司暂不执行，而且由于准则的制定过于原则、操作性差，企业关于收入的确认如何执行，

3、有一个不断认识的过程，加上当时建筑市场不规范，收入确认不确定因素多，情况比较复杂，因此集团公司当时并未执行建造合同准则。2001年随着《企业会计制度》的全面推开，经国资委批准，2003年，总公司系统开始执行《企业会计制度》，经2004年充分酝酿，结合企业的实际情况，自2005年开始在总公司范围内试行《建造合同准则》，我集团公司自2006年1月1日正式试行。2006年2月15日新企业会计准则体系发布后，财政部要求上市公司自2007年1月1日起全面执行新企业会计准则，鼓励其他企业执行，中国中铁股份公司2007年11月成功上市后，按照财政部和监管机构的要求，所属企业

4、均全面执行新准则。二、集团公司执行建造合同准则情况严格来说，我集团公司自2007年月1日正式实施建造合同准则，到目前为止，已有三年多的时间。集团公司自执行建造合同以来，先后发布了《中铁建工集团有限公司建造合同准则实施细则》、《中铁建工集团有限公司建造合同操作指南》、《中铁建工集团有限公司财务管理办法》、《中铁建工集团有限公司会计核算办法》等文件，以规范所属企业建造合同的执行和会计核算工作。三、建造合同准则的几个概念（一）建造合同：指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有建造或生产的产品体积巨大，建造或生产周期

5、较长，价值较大等特点。准则将建造合同分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。（通俗讲也就是施工合同）（二）完工百分比法：指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。根据这种方法，合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比，反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。注意：实际上按照完工百分比确认收入是基于在成本支出比较均衡的情况下采用，但如果存在成本支出的不均衡，或存在窝工返工等增加成本的现象，有可能高估收入。因此实行建造合同后，成本分析工作相当重要。三、建造合同准则的几个概念采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是建造合同的结果能够可靠地估

6、计。也就是说，只有在建造合同的结果能够可靠地估计时，才能采用完工百分比法确认合同收入和费用，反之，则不能采用完工百分比法确认合同收入和费用。采用完工百分比法确认合同收入和费用的关键是：确定合同完工进度。（三）合同收入：1、合同收入包括两部分内容：（1）合同规定的初始收入。即承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。三、建造合同准则的几个概念合同初始收入一般根据工程承包合同确定。若工程承包合同未规定合同造价，则由经营预算部门在合同签订并取得施工预算图后两个月内确定。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。它是合同总成本更新的主要

7、依据。合同变更、索赔、奖励收入应在取得证明客户改变作业内容、确认可以获得客户奖励、客户或第三方同意赔偿的充分必要证据后方能确认，并有经营预算部门及时更新合同预计总收入信息。2、合同收入以收到或应收的工程价款计量。这里所说的“工程价款”，是指建造合同的总金额或总造价。3、合同变更指为改变合同规定的工作内容而提出的调整。合同变更在同时具备下列条件时可确认为收入：(1)发包方认可因变更而增加的收入；(2)收入能够可靠地计量。三、建造合同准则的几个概念4、索赔款指因发包方或第三方的原因造成的、由承包方向发包方或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔

8、款在同时具备下列条件时可确认为收入：(