建造合同准则解读

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1、某水电公司培训材料水电施工企业执行建造合同准则难点及对策主讲：xxx教授2009年2月个人简历姓名：xxx现工作单位：贵州财经学院会计学院职称：教授、中国注册会计师、贵州大学管理学硕士生导师、贵州财经学院会计学硕士生导师职务：贵州财经学院会计学院副院长、贵阳市专家咨询团成员、中天城投独立董事学历：研究生目录一、施工企业会计核算发展历程二、建造合同准则解读三、建造合同准则与施工企业会计制度比较四、水电施工企业执行建造合同准则难点及对策一、施工企业会计核算发展历程（一）企业会计核算发展历程分所有制、分行业会计制度企业会计准则、分行业会计制度企业会计准则、统一会计制度19

2、93年以前1993-2001年企业会计准则2001-2007年2007年以后（二）施工企业会计核算发展历程国营施工企业会计制度企业会计准则、施工企业会计制度企业会计准则、统一会计制度、施工企业会计核算办法1993年以前1993-2001年企业会计准则（建造合同准则）2001-2007年2007年以后二、建造合同准则解读1998年发布了《企业会计准则――建造合同》2006年2月发布了《企业会计准则第15号―建造合同》（CAS15）建造合同准则目的为了规范(建造承包商)企业建造合同的会计处理和相关信息的披露。建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承

3、包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。建造合同准则基本内容（一）建造合同概念（二）合同分立与合同合并（三）合同收入构成（四）合同成本构成（五）合同收入、合同费用的确认（六）建造合同信息披露（一）建造合同概念建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。特征，主要表现在：（1）先销售后生产；（2）建设期长；（3）体积大造价高；（4）合同不可取消。分类：固定造价合同、成本加成合同固定造价合同固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。风险承担者：建造承包商例如：

4、1.合同规定建造办公大楼的总造价为1000万元；2.为客户建造一条80公里的高速公路，合同规定每公里单价为500万元。成本加成合同成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。风险承担者：建造项目发包方例如：1.合同总价款以实际成本加上实际成本的1％计取；2.合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，另加800万元计取工程价款。（二）合同分立与合同合并1、目的：确定建造合同会计核算对象2、建造合同会计核算对象确定：一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象如果一项合同包括建造多项资产，符合合同分立的条款，企业

5、应按合同分立的原则，分立确定建造合同的会计核算对象如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，符合合同合并的条款，企业应按合同合并的原则，合并确定建造合同的会计核算对象合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，

6、并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次

7、履行。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。（三）合同收入构成（1）合同中规定的初始收入（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同收入构成合同变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：①客户能够认可因变更而增加的收入；②收入能够可靠地计量。索赔款：是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客