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1、完善企业内部会计控制对策一、内部会计控制弱化的原因 通过对内部会计控制的现状分析,我们可以看出很多单位没有很好的进行内部会计控制,即使进行内部会计控制也是有选择的进行。造成这种现象的原因是什么? 1.内部会计控制系统方面的原因。主要是控制环境、风险意识、控制活动、信息通畅、内部监督等方面做的不够好,建立现代企业制度,不能仅仅停留在制度的条文里,真正现代企业制度的建立,还任重而道远。另外,企业的风险意识不强。企业的风险意识,标志着企业的市场适应能力。企业求得生存,求得发展,就必须增强市场风险意识。企业的应变能力,来自企业的厚重文化基础和企业行为哲学积淀。如果对市场认识不足
2、,一旦遇到冲击,特别是加入WTO后国外企业的纷纷登场,没有应变能力,就会被冲击的体无完肤。 2.造成内部会计控制不佳的人为因素。人是最根本的因素,如果将目前的现状找出责任人的话,单位的负责人一定是首选。单位的负责人负责管理单位财务人员的任免、职务调动,对单位财务人员的后期教育负有一定的责任。 3.造成内部会计控制不佳的外部因素。造成内部会计控制不佳的外部环境主要包括法规、违规处罚、监督等政策因素。违规成本低,处罚不力是其主要原因;另外,统一会计制度执行过程中受到多方面的阻挠,特别是国有企业,在绩效考核、净资产数额、各种“准备”计提等方面顾虑重重,直接影响企业内部会计控制工作
3、,外加法规制定落后,造成企业间无法横向相比,严重挫伤部分企业的积极性。 二、完善企业内部会计控制的对策 1.职务分离。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。不相容职务分离主要包括:授权批准与业务经办分离,业务经办与会计记录分离,会计记录与财产保管分离,业务经办与业务稽核分离,授权批准与监督检查分离等。授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时,必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务,不能同时担任记账的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位
4、的人,不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。良好的控制应是一个人从客户处收取货款,而有另一个人在应收账款账簿中进行登记。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来,可以防止那些接近资产的人挪用部分资产,并用错误的会计记录来隐匿这些活动。在公司的经营活动中,有些活动的性质使记账与经营和保管职能自然而然地分隔开,如生产工人既无记账的训练,也没有从事记账工作的必要。但在另一些情况下,职能的区别是很难区分的。从事现金收支、借入和偿还贷款、扩大赊账、收取应收账款等资产管理方面的职能,对于掌管会计职能的人来说,并不是完全分隔得开的。所以只要有可能,应把这些不相容的职务进行分隔。在
5、组织业务活动时,要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与,这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。只要有关人员之间没有相互勾结,差错和不轨行为就很可能被发现。安排人员时应做到人尽其用,几个人同时从事一项经济业务,要利用各自的专长,而不应造成工作的重复。如交付一笔销售定货,会涉及到有人在销售部门取得定单,有人在信贷部门检验信贷批准情况,有人在仓库挑选货物,会计部门有人作出经济业务的记录,运输人员要检验发货项目的正确性,并准备发货。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成,不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施。为了使所有有关人员可以了解内部控制制度,尤
6、其是那些委派给各人的任务、职权和责任的界限以及所有的方针程序,都应明确地以书面形式进行阐述。如为了反映担任某职务的人应予履行的任务及权责,就应有一份工作说明书,以帮助职工熟悉新工作的要求。职工的上级要经常注意工作说明中有无故意、误解、疏忽而与规定的程序发生出入,必要之处应采取纠正的措施。管理当局的指令只有为职工所了解才能得到执行,而使人们了解的最有效的方法之一就是把指令准确地以书面方式加以阐述。为了保证同类项目的统一处理,就要对各种经济业务的会计处理方法加以说明,对有关事务还必须规定处理方针,如固定资产账户的资本支出的最低数额;采购部门无须经过上级部门批准就可发出定货单的最高数
7、额或工作一年可获得休假的日数。为了反映公司业务中的不同职能之间的相互关系,还必须有系统流程图。 记账职务与经营保管的职务相分隔,可以有效防止那些接近资产的人挪用资产,并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加,只要这些人员和部门不互相勾结,差错和不轨行为就很容易被发现,通过职务分离不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施,有效保证会计信息的真实完整。 2.授权批准。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程
