销售与收款环节内控制度建设思考

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1、销售与收款环节内控制度建设思考2008年6月28日财政部等五部门联合发布的《企业内部控制基本规范》，该规范自2009年7月1日起实施。企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。销售与收款是企业内部会计控制内容的重要组成部分。1销售与收款环节的内部会计控制目标按照我国内部会计控制规范的要求，销售与收款环节的内部会计控制目标是：①所记录的销售都已发出，取得收入是真实的，并符合销售方的最大利益；要求是接受顾客的订单、销售单、发货单和销售发票一应俱全，并附在

2、收款凭单后；②已发生的销售业务均已记录，体现销售与收款业务的完整性，要求接受顾客的订单、销售单、发货单和销售发票均经事先编号并已登记入账；③所记录的销售业务估价正确，要求金额计算正确和便于内部核查；④确定应收账款的所有权，并要求及时记录销售业务并指定专人收回。⑤销售业务被正确记入应收账款和主营业务收入等明细账中，并被准确汇总，对应收账款和主营业务收入的内容进行核查。2销售与收款环节的内部会计控制的现状企业内部控制规范已出台四年多了，大部分企业在销售与收款环节并没有按照内部控制的要求去做，原因很简单，就是内部控制的工作过程太繁，控制成本太

3、高。一些规模小的企业做法很简单，就是由销售部门独立负责，“谁销售、谁负责”，即定单、发货、收回货款和商品退回由销售员一人负责到底，它的好处是提高了工作效率，这样做会存在很多问题：①销售员泄露本企业信息资料；②乱支业务招待费；③挪用企业的公款而私自开公司；④替竞争对手销售类似于本单位的产品；⑤参与制造仿冒本企业产品等，这些问题已经严重危害到企业自身经济利益，所以企业建立内部控制制度已到了刻不容缓的地步。3设立相关部门和关键控制点在销售与收款环节可以设置五个部门八个关键控制点，如图一所示。■企业可以根据具体情况设置关键控制点，但应至少设置除

4、运输部门、信用部门外的其他三个部门，确保企业最大经济利益，并促使销售与收款工作顺利进行。3.1建立销售部门。销售部门负责接受客户订单，开出销售单和建立客户档案资料，销售部门开出的销售单，作为信用、仓库、运输、开票及收款的依据。3.2建立信用部门。信用部门负责批准赊销，必须通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销；如企业不设该部门，可将该部门的职能并入销售部门。3.3建立仓储部门。仓库部门负责准确发货，根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货。3.4建立运输部门。运输部门负责运货，将货运文件按顺序编号，

5、并计入货运登记簿，按要求将商品安全、完好地送达客户所指定的地点，可以根据实际情况不设该部门，由专门的物流公司负责。3.5建立财会部门。财会部门负责开票、收款、登账。开票员负责开票，开票时一定要核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表，确保无误后开票；财会部门中的出纳员负责收款并登记库存现金和银行存款日记账，销售核算员登记销售收入明细账包括销售退回、销售折扣和折让明细账，往来账核算员负责登记应收账款明细账并催收货款，如有坏账，还要负责坏账的处理。4提出销售与收款环节内部控制的措施为了保证销售与收款环节的顺利运行，必须建立以下控

6、制措施：4.1相关部门之间的职责要明确，职权要分离。设立销售、信用、仓储、运输和财会五个部门八个控制点，做到职责分离、职权制约、分工明确的要求。当企业出现坏账，必须报告单位负责人，经单位负责人批准后才能处理坏账并登记入账。作为财会部门中的往来核算员，应定期寄发客户对账单并及时清查差异。4.2建立客户档案。对客户要建档，建档范围不仅包括欠款客户，也包括信誉良好的客户。档案内容包括：客户的法定代表人、法定地址、联系等工商登记情况；业务经办人情况；银行账户情况；交易合同、协议情况；双方历次对账情况；客户对其债务偿还的承诺情况等。4.3信用部门

7、要评估客户信用。企业为了扩大销售，经常采用赊销方式来扩大销售，但赊销必定产生应收账款。赊销的结果，一方面扩大了产品的销路，增加销售收入，另一方面又形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险。不少企业应收账款已经严重到影响资金的周转，甚至产生大量的坏账，给企业带来经济损失。建立信用部门，对客户信用进行评估控制，可以选择最佳的信用政策，用较小的成本、较低的风险获取更多的收益。4.4建立信用标准。在信用标准确定之前，首先是调查客户信用；其次是评定客户的信用状况，包括信用品质、偿债能力、资本、抵押品和经济环境五个方面，这五个方面的信用资料可以通

8、过直接查阅、采访与观看客户的其他供应商交换有关信用资料来取得，获得资料后，着手进行评估分析，并将客户的信用资料转化为信用等级，来判断信用的大小，并决定是否给予信用优惠。4.5确立信用额度。信用额度代表了企业