增值税改革对我国的税负影响分析

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1、增值税改革对我国的税负影响分析2011年10月26日，国务院主持召开常务工作会议，决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税改革的试点工作，逐步将目前的营业税改征增值税，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点，上海交通运输业和部分现代服务业被首先作为试点行业。尤其是第三产业，作为对此次税收改革最敏感的领域，也会对其发展产生较大影响。据中国政法大学财税法研究中心透露，减税作为未来政府的重点改革方向，上海此次试点的增值税有望在两个五年计划内在全国推开，全面取代营业税，但就部分行业而言，如交通运输业等向全国推开的时间可

2、能会更短。　　一、我国服务业税负现状分析　　（一）增值税、营业税并存的矛盾日益突出　　从税制设计角度来讲，营业税的重复征税现象严重，以物流行业为例，按现行的营业税法要求，每转包一次业务，就要缴纳一次营业税，导致同一税基多次缴纳营业税的问题。伴随产业升级，社会分工在逐步加深，商品服务的流转环节更加细分，为了减少流通环节，某些企业被迫减少本可以进行市场化的部门，采取和供应商纵向联合的方式，将原材料的供应与制成品的销售内部化，其将导致我国服务业的恶性发展。　　（二）服务业税收增长速度快于产值增长速度，税收比率相对提高　　从产值和税收收入的

3、角度来看，2005年我国服务业增加值占GDP的比重为40.51%，同期的服务业税收收入占全国总收入的40.7%，两者差距不大。而2009年服务业增加值占GDP的比例为43.36%，同期服务业税收收入占全国税收总收入提高至46.96%，服务业税收比重的提高幅度明显高于服务业产值占比的提高。2005年到2009年，服务业税收增长了140.2%，服务业增加值增长了101.6%，服务业税收增速快于服务业增加值增速，也说明了服务业的税负正在相对提高。　　（三）增值税征缴链条不完整，重复征税状况日益明显　　按照现行税法来看，增值税的税金计算是按

4、照销售环节的销项税额减去购进环节的进项税额。从近九年的统计数字中得知，机器设备部分仅占全国固定资产投资的24%，不足总数的1/4，而其余部分均涵盖的是建筑安装工程和其他费用，这部分均按营业税进行缴纳，不能进行抵扣，这同样体现了重复征税的问题。从政策意义的角度分析，在第二产业，打击了生产企业的细化分工，在第三产业则限制了生产性服务业的发展空间。　　（四）票据管理仍有较多缺陷，增值税抵扣困难重重　　我国现行增值税法主要遵循按票抵扣的原则进行计算，但是在实际缴纳中，票据的管理和认定存在现实问题。在物流业中，车辆的购进不仅有直接从商家购买一

5、种渠道，整合个体户自有车辆的情形也时常发生，而由于个体户车辆没有原始发票可以进行抵扣，从而加重了税收负担。据有关资料显示，全国小规模纳税人占总纳税人的比重较高，这意味着凭票抵扣的纳税人并没有占据很大比重，对于这些小规模纳税人的征税管理仍然也是一个需要继续探讨以及提出相应政策支持的领域。　　（五）税收征管的难度越来越大，增值税和营业税界限难分　　随着市场经济的不断发展，商品和服务的交易手段也日渐更新。电子商务，捆绑销售等创新化的经营模式越来越多的出现，而针对不同的交易模式该如何界定相应的税种也成为了税务机关征缴税款时的一大难题。尤其是

6、电子商务的出现，信息化的运作模式让商品与服务的界限越来越模糊，简单的粗线条的判定既是对纳税人的不负责，同时也不利于体现税收的公平原则。两种税种难以清晰鉴定，适用增值税还是营业税的难题也随之出现。　　　　二、现阶段增值税改革挑战分析　　自2012年1月1日增值税开始试点，上海已经经历近半年的改革，而这半年的试点也暴露出了很多改革存在的问题。　　（一）部分企业税负不降反升，部分物流企业企图撤出上海　　从试点城市上海来看，上海的服务业发展进入瓶颈期，营业税成为其重要制约因素。如果增值税改革能够减轻上海服务业的税收负担，将大幅提高上海服务业

7、的竞争力水平和收入水平。十一五期间，上海服务业的税收收入占总税收收入比重的77.1%，全市财政收入增幅的82%是在服务业产生的，因此税改所传达的信息对于服务业来说无疑是一场及时雨，也是我国经济结构改革的必要环节。　　（二）实现税制公平，取消行业间差别化对待　　由本文上述的税负现状分析可知，增值税和营业税的并存已经导致了重复征税现象的凸现，而营业税的取消首先表示所有的行业都可以按照统一税制进行税收缴纳，而增值税以利润额作为税基的征缴方式也很好地避免了重复征税这一不公平的税收征缴方式。　　（三）政策向中小企业倾斜，受益面将逐步扩大　　针

8、对政策改革中新设立的11%和6%两档低税率，十分适用于中小企业。当前，中小企业在我国经济发展中起着至关重要的作用，截止2010年底，全国工商登记的中小企业已经超过1100万家，个体工商户超过3400万个，对国内生产总值的贡献超过80%