增值税转型对企业税负的影响

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1、2010年第8期兰州学刊No．082010总第203期Lanzhouxuekan~nerM．No．203增值税转型对企业税负的影响毕毅左志方周春生(中国人民大学财政金融学院，北京1~872)[摘要]文章基于2004年—20o7年间在东北地区实行的增值税转型试点，采用国家统计局关于全国规模以上制造业企业的统计数据，以东北地区企业为实验组，全国其他地区企业为控制组，利用面板双重差分和混合截面双重差分的计量方法，考察了增值税转型对企业增值税税负的影响。研究结果表明，增值税转型显著地降低了相关企业的税负水平。这一研究结论丰富了税负研究的理论，深化了对增值税转型效果的直观认识。文章的

2、研究结果对于增值税转型政策在全国范围的推广、实施提供了重要的启示。[关键词]增值税转型；税负；双重差分[中图分类号】f27[文献标识码]A[文章编号]lo05一M92(2010)08—0o35—05[收稿日期]2010一o4—15[作者简介】毕毅，中国人民大学财政金融学院金融学博士生；左志方，中国人民大学财政金融学院金融学博士生；周春生，中国东方资产管理公司长春办事处，中国政法大学博士。[基金项目]‘‘十一五”国家科技支撑计划重点项目“村镇消费信贷服务产品设计与风险防控技术研究”(项目编号：2Oo6BM07Bo1)的阶段性成果。一、引言财政部、国家税务总局发布了《中部地区扩

3、大增值税抵扣2007年5月范围暂行办法>，扩大增值税转型试点范围，自7月1日随着我国经济水平的快速发展，原有增值税制度逐步出起中部六省的26个老工业基地城市，如太原、大同、合肥、马鞍山、开封、武汉、长沙等进行增值税转型试点。现了一些与经济发展水平不相适应的地方。生产型增值税财政部、国家税务总局发布了<内蒙古东部地区扩大增值不利于体现增值税的中性原则，一定程度上对高新技术企2oo8年7月税抵扣范围暂行办法》。内蒙古东部，呼伦贝尔市、兴安盟市、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟，享受东北老工业基地业、基础设施企业以及其他高投资企业的发展形成了不利的增值税转型和豁免企业历史欠税政策。竞争

4、局面，有碍企业进一步的发展。鉴于此，为保证国民经财政部、国家税务总局发布<汶川地震受灾严重地区扩大济快速、平稳、健康的发展，从2003年开始，我国的增值税开2008年8月增值税抵扣范围暂行办法)，将汶川地震受灾严重地区纳入增值税转型试点的范围。主要涉及四川、甘肃和陕西三始了新一轮的转型和改革，并于20o4年开始在东北地区进省被确定为极重灾区和重灾区的51个县(市、区)。行增值税转型的试点，先后推出4批试点。2009年1月起，2009年1月起在全国范围内实施增值税转型改革。在全国范围内实施增值税转型改革。我国的增值税发展与资料来源：财政部、国家税务总局。转型历程的相关情况见下

5、面表1的总结。图l增值税绝对值与占比情况增值税已经是我国流转税体系中的重要税种、税收收入置蟊雷税收收入合计(亿元)1国内增值税(亿元)+增值税占比中的最大税种，增值税占我国各项税收收入的比重始终在30％以上，就近几年而言，2005年增值税比重为37．5％，2006年为36．7％，2007年为34％。图1给出了1994年到2008年的增值税绝对额和占比的变化情况。由于增值税的特殊性和重要性，因此有必要深入研究此次增值税转型的相关影响。首要的问题就是企业的增值税的税负水平是不是0如政策着力点所示，得到有效的降低。数据来源：国家税务总局。表1我国增值税发展与转型历程本文基于增值税

6、转型的契机，采用国家统计局关于全国中国增值税的发展与增值税转型历程l994年l979年，税制改革，开始在机械、农机等三个工业部门试规模以上制造业企业的统计数据，以试点时间最长的东北地以前行增值税。l984年，利改税过程中，国务院发布了增值税、产品税、营业税和盐税等四个条例(草案)。区企业为实验组，全国其他地区企业为控制组，利用混合截l994年“分税制”改革中新设置了增值税。面双重差分和面板双重差分的计量方法，严格分析了增值税根据中共中央、国务院在<关于实施东北地区等老工业基转型对企业增值税税负的影响。研究结果表明，增值税转型地振兴战略的若干意见)，财政部、国家税务总局发布了

7、20o4年9月《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》，指出7显著地降低了企业的税负水平。月1日起，在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的试点。本文剩下的部分作如下安排：第二部分回顾了税负研究的相关文献，第三部分介绍本文的研究设计，包括指标选择正相关，GuptaandNewberry(1997)进一步验证了这个结论。和研究假设，第四部分的实证分析包括，数据选择、检验方谭康(2008)表明总资产收益率与实际税率是负相关关系。法、描述性统计、混合截面、面板回归，最后在第五部分给出杨斌等(2005)研究表明，增