增值税转型对煤炭企业税负及上市公司收益的影响

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1、增值税转型对煤炭企业税负及上市公司收益的影响【摘要】煤炭行业是我国国民经济中的一项重要支柱产业，该行业的资金、资源、技术较为密集，产业的关联度很高，对促进相关产业升级和拉动经济增长有较大作用。在增值税转型之时，煤炭行业进入产业转型期，其经营环境发生了巨大的变化，基于此，文章分析了增值税转型对我国煤炭上市公司的税负、收益以及固定资产再投资的影响。研究得到：增值税转型政策使煤炭上市公司的增值税实际税收负担升高，增值税转型并未对企业利润产生显著影响，同时，增值税转型对固定资产再投资的影响也不显著。建议在煤炭产业转型期适

2、度下调煤炭企业增值税税率、扩大增值税抵扣范围。【关键词】增值税转型煤炭上市公司税负一、研究背景增值税是对商品的增值部分与附加值部分所征收的税，即对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的税种。在1954年，法国政府最早开始推行这一税种，随后，世界各国相继推行了增值税，到目前为止，世界上已经有超过130个国家采用了增值税，并且成为一些国家的主体税种。不同国家所采用的增值税类型有所不同，对增值税类型的选择在很大程度上取决于一国的政治、经济、历史等诸多复杂的因素。目前，世界上大约

3、有90%的国家都在实行消费型增值税，生产型增值税的使用者则较少，只有2009年增值税转型前的中国、巴西、海地等几个国家。1994年我国进行了增值税税种改革，在当时国家财政极度困难，各地盲目扩大投资、通胀高起，国家经济面临严重危机的社会环境下，我国采用了生产型增值税。然而，随着国家掌控经济的能力越来越强，市场趋于理性，生产型增值税政策逐渐显现出弊端，比如，企业负担过重，不利于产业结构的调整和升级，不利于企业进行技术创新，使企业的国际竞争力下降等诸多问题。从整个国际环境来看，世界上绝大多数国家都采用消费型增值税，而我

4、国的增值税政策与世界上的绝大多数国家的增值税政策存在着很大差异。随着世界经济一体化进程的不断加快，我国未来经济发展的必然趋势将会是与国际通用的经济政策趋同。到了2004年9月，我国开始在东北三省八大行业试点消费型增值税。2007年7月1日，增值税转型试点逐渐扩大到了山西、河南、安徽、湖北、江西、湖南（中部六省）的26个城市，相比于之前的东北试点，这次试点最大的不同之处在于将煤炭行业纳入了试点行业的范围。煤炭行业是我国的支柱行业之一，其税负收入占据着我国重要的税收比重。同时，煤炭行业是我国重要的资源性基础产业，税收

5、制度的合理与健全对煤炭工业的健康发展至关重要。随后从2009年1月1日起，开始在全国范围内实施增值税转型的改革，此次改革包括了新购入的设备所包含的增值税额允许抵扣，煤炭的增值税税率由之前的13%恢复到了17%，这次改革对于煤炭行业所产生的影响比其他任何一个行业的都大。本文拟对增值税转型政策对于煤炭企业产生的效应进行探讨，分析增值税转型政策对于煤炭企业所产生的影响，进一步推动我国增值税转型地有效开展。二、文献综述增值税在欧洲已有六十多年的发展历史，在国外尤其是发达国家，增值税从开始实施就直接进入了消费型增税，因此，

6、增值税转型是具有中国特色的一个税收政策。我国关于这方面研究的代表文献有：李长春（2006）通过对我国上市公司的增值税转型效应进行分析，认为增值税转型政策能够在一定程度上提高企业的偿债能力，进而改善企业的财务状况，加强了企业对于工程建设的管理，同时，也缩短了企业固定资产的建设周期，使得企业以后年度的投资收益率有所提高。杨震、刘丽敏（2006）研究增值税转型政策对于405家上市公司所产生的影响，得出了以下结论：增值税转型政策对于企业净资产收益率所产生的影响是显著的，上市公司在增值税转型后的税收负担明显低于非上市公司，

7、显然，税收分配存在着不公平的待遇。李嘉明、李苏娅（2007）就增值税转型对于企业固定资产投资所产生的影响进行了实证分析，发现增值税转型政策在一定程度上会促进企业进行固定资产的投资，在政策的执行时引发了一种“良性的洼地效应”，其中，从增值税转型的过程中，高新技术行业并未从中获益，而资本密集型行业从中获益较大，劳动密集型行业也并没有受到不利的影响，因此，该政策的实施并不利于产业结构的调整。黄维模（2009）通过研究增值税转型政策对于企业经营的安全状况以及企业盈亏平衡点的销售额所产生的影响，认为该政策的实施对于企业扩大

8、盈利的空间起到了促进作用，进而可以达到增强企业的竞争力的目的。王素荣、蒋高乐（2010）通过对上市公司的财务指标在增值税转型政策实施前后所产生的变化进行了分析，认为增值税转型对于企业的投资、经营将会产生直接重大的影响。郭新伟（2009）认为在煤炭产品供需双方谈判中，应该理性考虑增值税这种价外税的特点，其税率的变化是不影响供需双方的利润的，即便是煤炭产品的增值税上调到27%