试论增值税转型对企业税负及财务的影响

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1、拭论增值税转型对企业税负及财务的影响【摘要】XX年1月1日起己在全国范围内实施增值税转型改革。新实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》实现了增值税由生产型向消费型的转变。文章通过比较增值税转型前后增值税、所得税等的变化，分析得出转型对企业税负的影响。在此基础上，进一步论述了转型对企业财务报告及财务指标的影响，最后指出转型下企业的应对措施。【关键词】生产型增值税；消费型增值税：税负；财务;影响自XX年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，这对扩大国内需求、降低企业设备投资的税收负担、促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。

2、此次转型必然会对企业的税负及财务产生影响。一、增值税的基本理论（一）增值税的运行机理增值税与传统的流转税不同，具有独特的运行机理，有着鲜明的特性与对经济产生不同影响的类型。增值税是以商品生产、流通和提供劳务各个环节的增值额作为课税对象的一种流转税。(二)增值税三种类型及比较通过对增值税类型的介绍及其比较，可以明晰地了解各种类型的优缺点。1.增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可以划分为:生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税。(1)生产型增值税生产型增值税是指在计算增值税时，任何外购固定资产的价款都不允许扣除，作为课税基础的法定增值额不但包括纳税

3、人新创造的价值，还包括了已经计入成本的外购固定资产价款部分。生产型增值税存在对固定资产进行重复征税，因此，此种类型的增值税政策不利于鼓励企业进行固定资产更新，不利于投资,但可以保证政府的财政收入，增强政府财政支付的能力。(2)收入型增值税收入型增值税是指在计算增值税时，对于外购固定资产价款而言，当期计入产品价值的折旧费部分才允许扣除。作为课税基数包括了当期的工资、利息、租金及利润之和，和生产型增值税比较，没有把折旧额计入。从理论上讲，收入型增值税是一种标准的增值税，但由于计提的固定资产折旧是分期计入产品的成本的，在转成本的时候没有逐一的凭证记录，要想准确地计算转

4、入成本的固定资产折旧额，难度是非常大的，所以，在实践中，收入型增值税政策的应用并不广泛。(1)消费型增值税消费型增值税是指在计算增值税时，对于当期购入的固定资产的价款允许一次全部扣除。因此，消费型增值税在购进固定资产的当期，增值税可以扣除的金额大大的增加，这样的话，在一定程度上，减少了政府的财政收入。但这种课税政策最宜规范凭发票进行抵扣的制度，便于国家税务机关对纳税人的管理，降低管理成本，所以是三种增值税类型中最简便、最能体现增值税优惠政策的一种类型。1.增值税类型的比较就税基方面进行比较，根据上面对三种类型增值税的介绍，很明显的是;消费型增值税的税基最小，生产

5、型增值税的税基居中，收入型增值税最大。不同类型的增值税对经济的发展效应和政府的财政收入效应不同，所以它们对政府的财政收入、产业结构、投资规模以及技术创新等所产生的作用也不同。下面从五个方面对三种增值税进行比较：(1)从课税的税基方面进行比较消费型增值税的税基最小，收入型增值税的税基居中，生产型增值税最大。从课税基础来看，生产型增值税最能保证政府的财政税收收入，提高政府的财政支付能力，而在这一方面，消费型增值税会带来政府财政税收的减少。但是，从长远的角度来看，消费型增值税可以促进经济的发展，这样，随着时间的推移，也会提高国家的财政税收收入。(1)从企业承担的实际税

6、收负担方面进行比较在实行生产型增值税政策计算应纳增值税额时，对固定资产进项税额不允许抵扣，由于固定资产的进项税额一般数额较大，故重复征税的现象严重，而且，流转环节越多，重复征税的额度就会越大。对三种类型增值税进行比较分析，生产型增值税重复征税的额度最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。所以，只有消费型增值税更好地体现了不重复征税的特点。在这种政策下，企业的实际税收负担最小。(2)从促进企业投资方面进行比较分析生产型增值税规定固定资产进项税额不允许进行抵扣，因而，在生产型增值税政策下，投资的越多成本就会越大，这种政策明显地抑制了投资者的热情。而消费型增值税恰恰

7、与生产型增值税相反，它允许固定资产进项税额进行抵扣，避免了重复征税，有利于调动企业的生产积极型，能够起到刺激投资的积极作用。收入型增值税虽然允许对固定资产折旧部分进行抵扣，但缺点是分期进行抵扣的，需要很长的时间，这样就增加了投资回收期，再加之货币的时间价值，在刺激投资方面的作用不如消费型增值税。(1)从优化产业结构、促进产业结构升级方面进行比较分析由于生产型增值税的特点，在生产型增值税下，越是有机成本高的行业，企业的实际税收负担就越重，不利于推行税收公平政策，更不利于产业结构的优化升级。而与之相比，消费型增值税则克服了重复征税的弊端，降低了企业的税收负担，有利于

8、公平税负，促进企业进行固