企业内部控制体系构建与执行思考

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1、企业内部控制体系构建与执行思考摘要：本文首先提出了企业内部控制体系建设的原则，归纳了企业内部控制体系的构成要素，并提出了企业内部控制体系建立的时间层次，最后对企业内部控制体系的执行进行了一些探讨。关键词：企业内部控制执行一、企业内部控制体系建设原则笔者认为，企业内部控制系统的建设，首先应该遵循一定的构建原则，根据笔者的经验，可以有如下几点：（一）控制系统与执行系统分立原则。控制系统作为单独的系统，为保证其权威，起到真正的监控功能，应该直接向总经理负责，直接向总经理负责，执行系统只负责实施日常工作，对控制系统无任何指挥权或控制权。如果控制系统与执行系统混合，则控制系统就失去了

2、存在的意义。（二）控制系统的设立与被监控者处于同级地位。控制系统如果处于被监控者以下，没有足够的权威和权利，则无法对被监控者实施监控。如财务处于中层干部之下，则中层干部很可能以个人名义直接要求财务支付现金，中饱私囊，贪污腐化。（三）垂直原则控制系统应是最高管理层派出的直属机构、人员，其隶属关系、工资、奖金与被监督对象无关系。这是为了保证监控工作的公平性和独立性。就是说，控制体系的工资发放在总公司。而对总公司管理层进行监督的人员，其利益关系也不应该和同级的行政部门相关。（四）相互牵制原则。相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职

3、位，分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约，上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下，两个人发生同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。（五）适度分工原则适度分工，可以形成组织成员间的互相信赖，既可通过分工提高工作效率和专业水平，又能防止失控。比如，把销售系统分成做生意的(通常称为“销售部”)和抓宣传沟通的(通常称为“市场部”)，既可以提升销售业绩，又有助于预防销售人员居功自傲。因为通过市场部的宣传井与目标市场相沟通，会大幅度降低销售人员的工作难度，使

4、销售从“我去销售”变为“我们去销售”，这样，仟何一个销售人员都不敢说:“这是我销售的。”从而达到预防销售人员失控的目的。二、企业内部控制体系的构成要素内部控制作为企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。主要包括控制环境、会计系统和控制程序。具体来说主要包括以下几个方面的要素：（一）人员素质控制。内部控制是否有效，关键取决于实施内部控制的人员素质。首先，企业负责人应该掌握党和国家的路线方针政策，应具备一定的财经法规、财务制度和经营管理方面的专业知识，重视企业的经营管理和财务会计工作，关心和支持企业的内部控制的实施；其次，

5、会计及相关人员必须具备良好的职业道德，具有较高的业务知识和相关的专业技能。（二）职务分离控制。执行职务不兼容制度。杜绝高层管理人员交叉任职，事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题的重要原因之一在于高管人员交叉任职，董事会又缺乏相对的独立性。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面进行职务分离，避免人员重叠。（三）授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门或员工处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个员工在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权执行。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行并限制滥用职权。授权批准控制的基本要求是：

6、首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。（四）财产保全控制。财产保全控制包括：严格限制无关人员对现金和实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。应对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下显得尤为重要。（五）程序和手续控制。即需要事先确定处理每一项经济业务需要经过哪些程序和手续，由哪些人员负责

7、办理，他们之间如何沟通联系、如何协调配合，应当采用哪些具体的处理方法等，这样不仅经办人员有章可循，可以按照科学合理的程序办事，提高工作效率；也可以避免职责不清、相互扯皮现象的发生。（六）业绩报告控制。要加强对企业的财务报告审查和核对工作，确保财务报告实事求是、真实可靠，能够真正反映企业财务状况和经营业绩，便于上级有关部门决策者、投资者和债权人及时掌握企业的真实可靠的经济活动情况、财务状况和经营成果。（七）内部审计控制。内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价