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1、内部审计与企业内部控制环境建设摘要:内部控制是现代企业的重要管理手段。控制环境是构建内部控制体系的基础,是内部控制存在和发展的空间。本文运用COSO报告理论,对影响控制环境的主要因素——内部审计进行了分析,并就目前存在的主要问题提出了改进意见,以期对完善我国企业内部控制的环境提供参考。 关键词:内部控制；内部控制环境；内部审计一、控制环境是内部控制的核心要素 20世纪90年代起,我国开始加大对企业内部控制的推广应用。关于内部控制相关法律法规的颁布,是解决目前我国企业界普遍存在的内部管理松弛、控制弱化的重要举措,也是适应我国加
2、入WTO的客观要求。但众多的规范性文件固然有助于企业建立健全内部控制,而内部控制的建立健全却并非一蹴而就。就目前企业管理的现状看,应该抓住关键因素,有步骤、分重点地构件内部控制体系,其中内控环境建设是构建内部控制体系的基础。美国COSO委员会1992年提出并于1994年修改的《内部控制———整体框架》研究报告中认为,内部控制整体框架应由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五大要素构成。由此可见,控制环境已由过去被视为内部控制的外部因素转变为内部控制的要素,乃至核心要素。现在人们已逐渐认识到,控制环境是内部控制存在和发展
3、的空间,是内部控制赖以生存的土壤。控制环境的好坏直接决定着其他控制要素能否真正发挥作用,良好的控制环境是推动企业发展的引擎。二、内部审计是影响内部控制环境的主要因素COSO报告认为,影响控制环境的因素包括:企业的董事会、企业管理者的素质与管理哲学、组织结构、信息系统、人力资源管理政策和内部审计,其中内部审计在控制环境中扮演着非同一般的角色。就目前我国企业控制环境建设来看,加强企业内部审计具有重大的现实意义。内部审计是相对于外部审计而言的。根据美国著名内部审计学家劳伦斯·B·索耶对内部审计下的定义:内部审计是指对组织中各类业务和控
4、制进行的独立评价,以确定是否遵循公认内的方针和程序；是否符合规定的标准；是否有效地使用资源；是否正在实现组织的目标。由此可见,内部审计是企业为加强内部经济监督和经济管理的需要而逐步发展起来的,是企业自我约束和监督机制的重要组成部分。作为企业自我独立评价活动,内部控制是通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,促成好的控制环境的建立,从而充分发挥内部控制的作用。随着企业内部环境和外部环境的变化,不但内部审计的地位、职能、作用和方法等都将发生相应的转变,而且内部审计人员也被赋予了新的职责和使命。三、我国内部审计存在的主要问题(
5、一)企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要。我国的企业内部审计是在政府干预下建立起来的,而不是出于企业的内在需要。这种内部审计建制上的政府行为,可以说将内部审计置于企业的对立面,使企业本能地对内部审计产生抵触情绪,并由此造成近年来内部审计没有新的发展。因此,勉强建立的内审机构一遇机构改革便首当其冲地成了调整的对象。从整体看,企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要。(二)内部审计缺乏独立性。独立性是内部审计的基本特征之一,是保证内审人员客观、公正或免除偏见地从事审计活动的先决条件,也是卓有成效的内部审计工作的基础。缺乏独立性的
6、内部审计,将不能发挥应有的职能和作用。目前造成内部审计缺乏独立性的原因主要有：内审机构附属于其他部门并受企业有关负责人领导；内审人员由其他人员兼任(如会计人员)并受企业有关负责人领导；企业内部审计的双向服务,即现行企业内部审计机构既对企业主要领导负责,又接受政府审计的指导。(三)内审人员的政治、业务素质和结构难以适应内部审计工作的需要。企业内部审计人员的素质直接决定了审计的质量,关系到内审工作的成败。目前我国企业内审人员的政治、业务素质和结构难以适应内部审计的需要。一方面我国企业人员文化素质普遍偏低。另一方面,由于一些企业的领导
7、对内部审计人员重视不够,在配备内部审计人员时主观上不愿意将精通业务的人员安排在内审岗位上。另外,按照国家审计的有关法律法规,审计部门应配备审计师、会计师、工程师、律师等多方面专业人才,有些企业虽然配备了有一定经验的内部审计人员,但基本上是转行会计人员,对内部审计了解甚少,开展工作只是凭经验,限制了内部审计工作的开展和内部审计作用的发挥。(四)审计范围过于狭窄,与现代企业制度的建立不适应由于我国内部审计建立过程中受政府干预的影响,其工作范围主要是审计财产、资金是否安全完整,查核揭露舞弊行为,开展财务收支审计。但随着全球经济的发展,
8、我国内部审计不能局限于单纯的财务收支审计,向经济效益审计已成为必然,这不但是现代企业制度对内部审计的要求,更是企业内在管理的需要。四、我国内部审计建设的建议(一)转变观念,提高认识。提高管理者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计的重要保证。管理者的思想要实现由
