提高我国慈善机构内部控制有效性

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1、提高我国慈善机构内部控制有效性在5·12后的灾区重建过程中出现了一部分公众人物亲赴灾区出钱找人施工、亲手将捐款和物资送到灾民手中而不将物资款项捐给慈善机构的现象，为什么他们放弃方便、低成本的慈善机构捐助而要亲力亲为呢？除了文化宣传等方面的因素外，他们自己表示这是他们对慈善机构管理捐款不善的无奈之举。这意味着，公众对慈善机构管理资金和物资能力缺乏认可度和信任度。而2010年7月8日中国青年报社会调查中心对全国31个省共计15796人的调查也证实，公众对慈善机构的信任度普遍不高。导致慈善机构信任危机的因素很多，已

2、有研究证实慈善机构内部控制失效是导致慈善机构信任危机的主要因素之一。因此，如何提高我国慈善机构内部控制水平，以提升慈善机构的管理实力而获得外部的信任，走出信任危机漩涡，进而促进慈善事业的健康发展成为当前实践中急需解决的一个重大课题。有鉴于此，笔者通过借鉴美国的先进经验，在对我国慈善机构内部控制缺陷分析的基础上，就如何提高我国慈善机构内部控制的有效性进行探讨。一、美国慈善机构内部控制监督机制解读在内部控制的研究领域，英国、加拿大的理论研究水平领先，而作为后起之秀的美国在实践方面具有更多值得我国学习借鉴之处。因此

3、，以下以美国慈善机构内部控制监督机制的实践为例，对其进行剖析，寻求我国慈善机构加强内部控制可资借鉴的启示。（一）美国慈善机构内部控制监督机制内容阐释在美国，自1990年开始就积极开展了对慈善机构内部控制有效性的监督，发展至今，已经建立了比较健全的慈善机构内部控制监督体系，形成以法律法规、政府监管和第三方评估为依托的内部控制监督机制。在法律法规方面，美国针对慈善机构内部控制特点建立了一系列较为完备的法律法规，并对其审计工作的标准作出严格界定。例如：《萨班斯法案》中适用于慈善机构内审人员的第112、115条不仅划

4、分出内部控制缺陷的种类，还提供衡量内部控制缺陷的依据。此外，在其《审计准则汇编》中特别要求慈善机构内审人员必须使用比以往更为公开的方式向捐款者和政府报告。在法规完备的同时，美国相关政府部门通过部门之间的分工协作加强对不同规模慈善机构内部控制的监督。其中尤以美国税务局及行政管理和预算局最为典型。美国税务局负责监督那些得到捐款超过25000美元慈善机构的内部控制的合法性和有效性；而行政管理和预算局主要监督接受捐款金额在500000美元以上的大型慈善机构。而第三方评估制度则是美国慈善机构内部控制监督机制的重要组成部

5、分。全国慈善信息局（NCIB）作为美国最早的评估机构之一，长期以来在监督慈善机构内部控制执行状况方面发挥了重要作用。（二）对美国慈善机构内部控制机制的简评通过上述介绍，笔者认为美国慈善机构内部控制监督机制在四个方面具有显著特色。其一是健全的法律法规。正所谓“无规矩不成方圆”，健全的法律法规可以增加舞弊的风险和成本，从而达到限制和约束人们行为的目的。美国通过法律、审计准则等各种形式的法律法规对慈善机构内部控制形成了强有力的硬约束，有效地保证了监督的效果。其二是分工合理、各有侧重的多部门协作监管体系。这一监管体系

6、为持续有效地监督慈善机构内部控制提供了机构保障。其三是透明的信息披露制度。通过慈善机构定期对外公布内部审计报告的方式，不仅为公众提供了解慈善机构的内部控制水平的途径，而且有效地提高了慈善机构资金使用的透明度，促进慈善机构自律。其四是有效的独立第三方评估。已建立的独立第三方评估制度在向公众提供公正合理的评估结果和慈善机构内部控制真实状况的同时，更形成了对慈善机构内部控制有效性的多角度监督，使得美国慈善机构内部控制有效性的监督体系更为完备。美国建立的慈善机构内部控制监督机制为我国解决慈善机构内部控制问题带来许多有

7、益启示。但是在实践中不应照抄美国的做法，而应针对我国慈善机构内部控制的缺陷，结合实际、取长补短，制定和实施提高其内部控制有效性的对策。二、我国慈善机构内部控制的缺陷随着我国慈善事业的发展，社会公众对慈善机构的内部控制的关注度越来越高，政府不断加大对慈善机构赈灾款项使用状况的披露，民政部门也加强了对慈善机构内部控制水平的评价和审核力度。但是由于我国相关法律制度不健全，导致慈善机构尤其是民间慈善机构的内部控制非常薄弱，存在诸多缺陷。（一）职责分工不明，专业胜任能力不足一些慈善机构未能设置合理的职责分工制度，赈灾款

8、项的批准和实际发放都由一人负责。此外，人员的专业胜任能力不足，主要表现在：慈善机构财务人员知识体系陈旧、会计账务处理过于简单、资金用途记录过于笼统和管理人员的管理知识匮乏。（二）资产管理混乱，经费控制不严募集资金的收付制度不严，常出现专项赈灾资金被挪作他用；赈灾物资监管不力，未定期对其进行盘点，对物资盘亏的责任追究态度懈怠；对于办公经费控制不严，许多慈善机构每到年末就开始突击花钱，以使下一年度国家财