所得税汇缴会计与税法特别调整事项浅析

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1、所得税汇缴会计与税法特别调整事项浅析一、专项财政性资金不征税财税[2008]151号规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。但财税[2009]87号规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计人收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：(1)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；(3)企业对该资

2、金以及以该资金发生的支出单独进行核算。对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入，当且仅当有国务院、财政部或国家税务总局三个部门中的一个或多个部门明确下发文件确认为免税收入的，则属于免税收入，在计入会计收入的年度可进行纳税调整处理；否则即属于应税收入，应当在取得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额。二、企业政策性搬迁或处置收入余额纳税企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其

3、搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。三、职工福利费会计与税法有别职工福利费扣除标准为，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除。还要注意核算内容的差别，国税函[2009]3号规定的企业职工福利费，包括以下内容：(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用；(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用等；(3)按照其他规定发生的其

4、他职工福利费。但《企业会计准则讲解2008》规定的职工福利费主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。此外，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。超过的部分不予扣除。四、手续费及佣金支出标准企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15％以内；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10％以内；一般企业按

5、协议或合同确认的收入金额的5％以内的准予扣除，超过部分不得扣除。五、广告宣传费部分行业扣除增加企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。自2008年1月1日～2010年12月31日对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。六、投资者未到位资金利息不得扣除凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资

6、本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。七、加速折旧不得随意变更企业可以采取缩短折旧年限方法，但规定，企业缩短折旧年限，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60％。同时规定，对于加速折旧的固定资产，企业既可缩短折旧年限，也可以采取加速折旧法，其中加速折旧法既可采取双倍余额

7、递减法，也可采取年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。八、安置残疾人加计扣除条件财税[2009]70号规定，企业享受安置残疾职工工资100％加计扣除应同时具备如下条件：(1)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；(2)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；(3)定期向安置的每位残疾人实际支付了不低于最低工资标准的工资；(4)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。九、资产损失分自行扣除和审批后扣除国税发[

8、2009]88号文件将资产损失按税务管理方式分为自行计算扣除和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。其中可由企业自行计算扣除的资产损失有6种，而属于非货币性资产损失