2讲义内资-最新企业所得税汇缴法规及税法与会计差异分析调整暨汇缴实务难点问题解析

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1、最新企业所得税汇缴法规解读及税法与会计差异分析暨汇缴实务难点问题解析（内资）中国税务律师：陈建昌一、企业所得税汇缴基本法规要点（一）企业所得税的特征企业所得税是指对中国境内内资企业，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。（二）企业所得税的纳税主体在中国境内实行独立经济核算的内资企业或其他组织，为企业所得税的纳税人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。（三）企业所得税的征税对象纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除的成本、费用和损失后的余额为企业所得税的

2、征税对象。（四）企业所得税的税率企业所得税采用比例税率，税率为33%。为了减轻低收入企业的负担，法律还规定，对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，减按18%的税率征收所得税；对年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，减按27%的税率征收所得税。（五）企业所得税的计算1、计算方法企业所得税的计算公式为：应纳所得税额=（每一纳税年度的收入总额-准予扣除项目金额）*税率。纳税人的收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。准予扣除的项目，是指与纳税人取

3、得收入有关的成本、费用和损失。2、准予扣除项目的特殊规定（1）工资薪金：除工效挂钩工资和饮食服务业提成工资按规定列支外，小于等于计税工资的可以扣，超过计税工资部分不能扣。（2）借款费用：小于等于金融机构借款利息可以扣，大于金融机构借款利息不能扣；建造、购置、开发固定资产、无形资产，未竣工决算投产和筹办期间的利息，不能税前一次列支，建造、购进的固定资产竣工投产决算后发生的各项贷款利息支出可以扣。（3）公益、救济性捐赠：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关进行的公益、救济性的捐赠，小于等于应纳税所得额3%的可以扣；金融、保险企业小于

4、等于应纳税所得额1.5%的可以扣。（4）广告费：不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。但粮食类白酒广告费不得在税前扣除。（5）业务招待费：按法律规定的标准扣除。法定扣除标准为：①全年销售（营业）收入在1500万元以下（不含1500万元）的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；②全年销售（营业）收入在1500万元以上（含1500万元）的，不超过销售（营业）收入净额的3‰。（6）保险基金、坏账准备金：按照规定扣。基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费按标准扣除。（7）固定资产租赁费：可以扣；融

5、资租赁的租赁费不得直接扣，但可按规定提取折旧费分期扣。（8）工会经费、职工福利费、职工教育经费：分别按照计税工资的2%、14%、1.5%扣。（9）固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销额，准予扣除。（10）固定资产盘亏、报废净损失：经审核后扣。（11）佣金：纳税人发生的佣金可以在规定的比例内扣险。（12）违约金：纳税人按照经营合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以税前扣除。3、不准扣除的项目（1）资本性支出；（2）无形资产受让、开发支出；（3）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款（因

6、逾期归还银行贷款而支付的罚息除外）；（5）税法规定可以提取的准备金之外的任何形式的准备金；（6）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（7）实际发生的，超过税法具体扣除范围和标准的费用；（8）贿赂等非法支出；（9）其他不准扣除的项目。纳税人发生年度亏损时，可以用下一纳税年度的所得弥补；不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年；5年内不论盈亏都连续计算。4、避免重复征税的办法纳税人从境内其他企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于被投资企业的，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于被投资企业的，分回的税后利润要补缴差

7、额。如投资方是亏损的，可先弥补亏损后再补缴所得税。纳税人境外已纳税款的抵扣方式有两种。第一是分国（地区）不分项抵扣法，即纳税人在境外各国（地区）已交纳的所得税税款，在国内汇总清缴时，可以抵免按照我国税法规定应当缴纳的税款。纳税人在境外所缴的税款超过扣除限额的，应按扣除限额扣除，其余部分可以在不超过5年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。第二是定率抵扣法，即不论纳税人在境外已经缴纳的税款为多少，统一按照境外应纳税所得额16.5%的比例进行抵扣。5、资产的税务处理纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧。计算折旧前

8、，应当减除残值。残值比例在5%以内的由企业自行确定。纳税人的无形资产，法律、合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，可按孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律、合同或者企业申请书没有规定使用年限的，