浅论内资企业年度汇缴企业所得税的差异风险论文

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1、浅论内资企业年度汇缴企业所得税的差异风险论文..毕业摘要文章浅析了内资企业在年度汇缴计算所得税时常出现的会计确认收入、成本以及税法确认收入、成本的差异。由此形成汇缴所得税差异风险，并对汇缴所得税差异风险的原因作了分析，提出了企业防范所得税差异风险的对策，以减少企业经营风险。关键词内资企业；所得税，差异风险内资企业年度汇缴企业所得税是企业财务部门必做的一项工作。财务部门根据《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税法》确认收入、费用及所得税，并自觉向税务部门申报、缴纳所得税款。税务执法部门根据《企业所得税税前扣除办法》对企业缴纳的所得税进行检查，因税法确认收入、费用与会计准则

2、确认的收入、费用存在不同的认定标准，若两者有冲突..毕业，均以税法扣除标准为准。因此企业确认与税法确认收入、成本存在差异，进而造成所得税存在差异(本处指企业没有或不完全按税法调整收入、费用，而造成少交所得税款的差异)，该差异的大小与企业经营风险成正比关系，汇缴税款差异越大，说明企业所偷税款越大，税局会对企业追缴所偷的税额、滞纳金，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金，从而造成企业经营风险增大；汇缴所得税差异越小，企业经营风险越小。笔者根据经验认为，因企业财务人员自身素质、经验存在差异，相当部分内资企业在计算年度汇缴企业所得税时会产生所得税差异，给企业带来潜在的经营风险。一、企业所

3、得税差异风险产生的原因企业财务人员在计算年度企业所得税时，因对税收法规不熟悉、工作经验不够，都有可能没有按税法规定调整收入、成本，从而算错所得税。以下几项是常见的企业所得税差异风险。1确认财政贴息时产生的差异。关键点是：很多企业获取银行贷款后，会从各级政府财政部门取得财政贴息补助款，在年终汇缴所得税计算时常常税前扣除贴息(企业认为财政贴息不用交所得税)，减少企业所得额，这是不对的。税法规定财政贴息不属于免税收入，应照章缴纳所得税。2确认财务费用时产生的差异。关键点是：企业相互之间均有借贷关系，企业在确认财务利息时往往约定利率，当该利率大于同期银行利率时，企业仍按该利率计提利息

4、进财务费用。税法规定超过银行规定利率部分的利息，照章缴纳所得税，另外对关联企业大股东借款超过本公司净资产50％以上部分，其发生的利息费用也不能税前扣除，应照章缴纳所得税。3确认计税工资人数时产生的差异。关键点是：企业确定人数的原则是，公司所有员工，包括聘用制员工、合同工、临时工、季节工、董事、监事。税法确定人数不含临时工以及兼职的董事、监事。因此企业计税人数多于税法计数人数，企业计算的计税工资总额大于按税法计算的计税工资总额，工资成本增大，产生所得税差异。4确认固定资产折旧时产生的差异。关键点是：企业计提折旧时常混淆机械设备、生产设备与汽车等运输工具的区别，常把机械设备、生产

5、设备、汽车平均按5～8年折旧，从而造成折旧差异，折旧进成本后，造成所得税差异。税法规定机械设备、生产设备按不低于10年，汽车不低于5年，设备残值统一为5％。企业取得的没有房产证的临时建筑物按10—12年折旧，与税法规定的房屋建筑物不低于20年折旧，也会产生折旧差异，也会造成所得税差异。5确认电费时产生的差异。关键点是：很多生产型企业常常是租用出租方部分场地进行生产经营，出租方已按电力公司使用电规定统一缴纳了电费，取得了电费发票，并作成本处理，但承租方生产型企业无法另外获取分割的电费发票，这是因为出租方提供不了电费分割发票，另外电力部门已开总发票给出租方，拒绝再给企业开发票。若

6、承租方生产型企业在汇缴计算所得税时将电费(无发票)进入成本，税局执法检查时以电费无正式发票剔除电费成本，形成所得税计算差异。税法规定为取得正式发票才能入账进成本。6确认大宗原材料等生产成本时产生的差异。以混凝土生产企业为例，缴纳增值税的生产型企业核算大宗原材料时常常遇到以下几种情况：(1)因运输企业输入大宗货物如中砂、碎石、煤灰等直接供应混凝土企业做原料用，混凝土企业转出货款时按两部分转出：一是转运费给运输企业；二是转货款给砂场、石场、煤灰场。税局执法人员认为这是违反税法规定，因混凝土企业进货单位与转款单位不一致，按要求中砂、碎石、煤灰全部发票均由运输企业提供。(2)混凝土企

7、业所需中砂、碎石等产品均由小型企业提供，而很多小型企业都是挂靠的，他们为减少增值税金支出，不惜冒违法的代价使用增值税套票给混凝土企业，套票是指大单位领取发票使用不完转给小企业使用，属于发票转让，这是违法的。税局执法人员认为中砂、碎石发票不真实、不合法，不允许进成本，从企业所得税成本中剔除该项材料成本，从而产生所得税差异。因大宗货物价值高，若在成本中被扣除，企业所得税差异会非常大，企业必须高度重视。7业务招待费产生的差异。关键点是：按规定企业核算业务招待费时应在管理费用中统一核算，但很多企业为加强部门核算