加强行政单位暂存款科目会计核算的建议

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1、加强行政单位暂存款科目会计核算的建议文／杨芝萌加强行政单位“暂存款”科目核算是财务管理的一个重要组成部分，也是防止、避免单位产生腐败现象的一项重要措施。行政单位“暂存款”科目，在会计制度中已明确规定，“本科目核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项”。也就是说“暂存款”核算的内容有三个特点：一是资金性质尚未确定，二是资金是临时性，三是不能作为单位经费收支核算。然而笔者发现，当前一些行政事业单位在实际操作中还存在不少问题，时有违背以上原则的情况发生。因此，笔者就如何规范管理“暂存款”科目核算提出一些建议。一、目前行政单位“暂存款”科目核算存在的问题1.部分单位的其

2、他收入如房屋出租费、劳务费、手续费、银行存款利息不按规定纳入“其他收入”会计科目核算，而任意放在“暂存款：中核算。2.在实际工作中经常会遇到上级部门对下级部门给予经费上的支持或者拨给某个项目的补助和配套经费情况，但因行政单位会计制度中没有“上级补助收入”科目，只在“其他收入”科目中作了简单述说，即：“包括其他形成的收入”。因此，笔者认为按照资金的、性质，这部分资金应纳入“其他收入”科目核算。但是，少数财会人员对此理解不深，认为这部分资金没有对应科目，就采用在“暂存款”这个科目中进行核算。3.少数单位在执行考勤制度和病事假规定时，把应扣发的个人工资和奖金，全额列入经费支

3、出，然后由单位提取扣发部分，纳入“暂存款”。4.对部分单位联合出差或者相连的项目支出（如合用水电费等），主办单位已凭票作全额支出，而主办单位在收回其他单位分担的经费时，不按规定冲销原经费支出，而是将收回部分经费列入“暂存款”处理。二、原因分析1.会计集中核算的内容不到位。目前行政单位实行会计集中核算各地做法不一，如桐庐县把单位财务会计核算分为两部分，其中预算内、外资金纳入会计集中结算中心，而往来款仍由单位自行核算，并设立单独往来款账户。会计结算中心和有关业务科室只注重纳入资金的核算和监督，对未纳入的部分即放任不管，导致问题频出。2.财政部门科室之间缺乏必要的沟通。在财

4、务管理方面就目前阶段涉及的科室有具体分管业务科室、综合科（资金专户管理）及会计结算中心。虽然这些科室都是财务管理部门，也有一套资金审批制度，但由于职责不同，互相之间缺乏密切联系，这些往来款资金审批形同虚设，从而导致财务管理上出现了一些真空，被少数单位财务人员钻了空子。3.管理制度不够健全。随着财政收入的逐年增长，公共财政、国库支付等改革措施的推进，部门预算资金的不断增加，项目资金的扩大，对行政单位的财务管理的要求大大提高，因此财政部门侧重关注预算资金的管理，并在“金财工程”和财政直接支付制度的建立基础上，对预算资金建立了比较完善的管理制度，但对往来款项的、使用还缺乏有

5、效的管理机制。4.行政单位会计制度已落后于形势。目前执行的行政单位会计制度是1998年制定的，至今已时隔10年。在这10年中，随着市场经济的蓬勃发展，机构的调整等多种因素，行政单位经费的主要仍然是财政预算拨款，但已向多元化发展，按原来的行政单位会计制度核算已很难适应新形势。5.行政单位财务人员业务素质不高。一般的县级行政单位由于人员编制限制，大部分财务人员都是兼职的，有的甚至没有会计从业资格证，而且调动频繁，财会队伍不稳定，对业务知识不够熟悉，导致了会计核算中使用科目不规范。三、加强行政单位“暂存款”科目核算的建议1.首先要根据《会计法》等法规要求，完善和扩大现有会计

6、集中核算的内容，将原有单位自行会计处理的“往来款”纳入会计结算中心与预算资金一并核算，形成完整的一个单位一本账要求。使往来款项目的核算始终处在会计结算中心监督之下。2.在执行《行政事业单位会计制度》的基础上，制定既符合当地实际又便于操作的管理制度，并与日常的会计核算的实务联系起来。要根据当地的实际，对往来款核算、资金审批权限作出明确规定，使单位的往来款资金从流入财政专户、审拨、业务科室审核、领导审批到结算中心报账各个环节都有章可循，规范操作。3.加强业务科室之间的沟通和衔接，及时掌握单位“往来款”核算的相关信息。会计结算中心应认真履行核算监督职责，严格按照行政单位会计

7、制度的规定进行会计核算，一旦发现问题及时与有关业务科室联系，便于及时处理。4.加强行政事业单位财会人员的业务培训，进一步提高财会人员的业务水平。严格按照《会计法》的要求，加强财会队伍的建设。财会人员必须持证上岗，除规定会计人员必须参加每年一次的会计继续教育外，财政业务科室要根据本岗位的业务经常进行针对性的培训和辅导。只有建设好一支业务过硬、严以律己、思想素质好的财会人员队伍，才能贯彻好各项财务管理制度，起到财务监督作用，才能规范、正确地进行“会计科目”核算。5.上级部门应尽快制定符合目前形势的行政单位会计制度，使会计核算工作更能体现单位资金的使用效益