试论全面收益报告在我国的适用性

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1、试论全面收益报告在我国的适用性摘要：全面收益概念的提出，实现了会计收益观念的重大改变，它是客观经济环境和使用者需求变化的必然要求。随着全球经济一体化的不断深入，我国需要在财务报告中充分披露更多的全面收益。而新会计准则对于全面收益报告的规定仍存在一定局限性，不能完全满足会计信息使用者的要求。本文以全面收益理论为基础，揭示了全面收益报告在我国的适用性。关键词：全面收益报告必要性问题建议　　一、全面收益报告研究现状　　（一）全面收益、全面收益报告的基本理论。传统会计收益基于可靠性的考虑，把损益的确认建立在“已实现”基础上，从而使大量的未实现损益不能确认为损益项目。1980年，美国财务会计准

2、则委员会（FASB）在SFACNo.3中首次提出了全面收益概念，并把它定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。”1997年，FASB正式颁布了SFAS130，规定“净收益主要反映为已确认已实现部分，其他全面收益反映为本期已确认但未实现的利得和损失扣除前期已经确认但在本期实现的利得和损失，而全面收益总额反映为本期确认的全部收益。”并要求企业在收益表之外报告全面收益。　　全面收益报告是反映企业一定时期全面收益变动情况的报表，其报告方式目前主要有FASB、ASB等权威会计机构

3、提出的方式作为代表。FASB提供了三种可供选择的方法：（1）双报表格式，即在传统的收益表之外，另外增加一张新的“全面收益表”；（2）单一报表格式，即将传统的收益表与“全面收益表”合在一起，称为“收益与全面收益表”，而将“净收益”作为全面收益的一个小计部分；（3）权益变动表格式，即将全面收益在权益变动表的单独组成部分中报告。ASB认为应使用双报表格式，即通过“损益表”和“全部已确认利得和损失表”共同来反映会计主体在当期确认的全部利得和损失。　　（二）全面收益报告的特点。（1）全面收益报告服务于决策有用观。报告采用多种计量属性，全面反映一定时期内业主权益的收益变动，使得信息相关性增强，为

4、广泛的信息使用者提供有助于其合理决策的信息。（2）全面收益报告体现的是总括的收益观。全面收益除在现行会计实务中确认的净收益之外，还包括由其他非业主交易所隐去的权益变动（如可销售证券上的利得和损失以及衍生金融工具变动等相关权益的变动）。（3）全面收益报告遵循了资产负债观。资产和负债的计量决定了收益的计量，其过程包括企业在会计期间内资产负债的所有变化，既有实现的收益，又有已确定而尚未实现的利得和损失，对企业的业绩做出更全面的反映。　　（三）我国新会计准则中的全面收益理念分析。新会计准则借鉴和引入了许多国际上会计准则的新理念。企业会计准则的改革，使我国财务会计概念中的许多方面发生了变化，最

5、为突出的是由于引入了全面收益会计理念，使得会计目标、会计信息质量特征、会计的确认和计量，以及会计计量和财务报告编制基础等方面更趋同于国际公认的全面收益理念。(表略）　　从以上对比可以看出，新会计准则在财务报告目标方面，强化了信息决策有用的要求。关于会计信息质量特征，则强调会计信息应当真实与公允兼具，大大提升了会计信息的有用性。在会计确认和计量方面，确立了资产负债表观的核心地位，收益的计量实现了收入费用观向资产负债观的转变。另外，在会计计量模式方面也引入了公允价值的货币模式。这些方面的改进说明我国财务报告的编制基础正逐步向全面收益转变。　　应该看到，我国新会计准则在全面收益方面虽然有突

6、破性的改进，但还存在着一些不足，突出表现在全面收益计量不全面，虽然新会计准则对于收益的计量引入了公允价值，并允许把一部分金融资产的公允价值变动损益直接进入利润表，但并未包含所有的收益项目。如我国的新会计准则利润表中没有体现资产评估增值，对于资产评估增值我国会计处理遵循谨慎性原则不予反映。其次，我国新会计准则对外币报表折算差额收益的处理是在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示的，也没有在利润表中反映。因此，我国现行会计准则对收益的计量是不全面的。　　二、我国推行全面收益报告的必要性　　随着社会经济的发展和市场化的进一步深入，国际经济环境的变化，我国现有的利润表已经不能真实、完整、全面

7、的反映企业的全面收益。因此，在我国推行全面收益表是十分必要的。　　（一）经济全球化的需要。2001年，我国正式成为世界贸易组织成员，这意味着我国经济与国际接轨。加入WTO后，我国在产品与劳务上的输出日益广泛，企业的经营活动日趋复杂，国际资本市场一体化速度加快。我国传统财务会计在信息披露上不能满足报表使用者的信息需求，这就要求我国会计制度向国际趋同，同国际会计制度接轨。新会计准则的实施，全面收益理念的提出，一定程度上代表了收益报告改革的国际趋势。因此，推行全