全面收益报告在我国的应用分析

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1、前言前言一、研究意义在会计信息中，收益信息极为重要。美国财务会计准则委员会明确肯定了收益信息在使用者决策方面的重要性，“编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成内容的计量，提供关于企业经营业绩的信息。投资者、信贷者和其他人士，他们出于对估量企业现金流量的关切，对这种信息特别感到利害攸关。他们对企业未来的现金流量，对企业获得现金流量顺差的关心，主要转化为关心收益方面的信息，而不是直接有关现金流量的信息。”现彳亍的收益确定模式虽经历了多次变更，但仍主要以历史成本原则、收入实现原则、收入与成本配比原则和稳健性原则为基础，这与经济高速发展、科技日新月异、企业活动日

2、趋复杂的当今社会不能完全适应，从而不可避免地面临的各种挑战襁难题。如不能提供更全面、更相关的会计信息：不能反映物价变动的影响；无法更真实、完全地报告衍生金融工具的风险；滥用稳健原则和报表勾稽关系混乱，也是现行收益报告的弊病。在国外，不少在会计界具有重大影响的会计准则制定机构和组织纷纷采取措施，进行了收益报告的改进。其中，英国会计准则委员会(AsB)要求编报“全部已确认利得和损失表”，美国财务会计准则委员会(FASB)要求报告全面收益，国际会计准则委员会(IASC)全面收益报告方面也做出了努力，G4+I组织发布了《报告财务业绩》的征求意见稿。对发达国家先进经

3、验的借鉴是高效构建我国会计准则体系的捷径之一。对于国外已有的较为成熟的全面收益报告应用方式，我们可以在结合我国现实国情的前提下，合理借鉴与引进。但是，在引入国外先进经验的同时，我们应该考虑：我国是否有应用的必要性；是否己具备应用的条件；引入的步骤应如何开展，是一步到位还是全面收益报告在我国的应用研究循序渐进；引入过程应如何与我国现有会计规范结合，建立为广大会计人士所能接受的全面收益报告方式。本文的立意宗旨是通过对国外实施全面收益报告经验的借鉴，提出我国全面收益报告的模式，和实施具体步骤与形式，以此来改进现行收益报告缺，以期更多的人参与到全面收益报告在我国应

4、用的讨论中来。二、研究方法本文使用了规范的研究方法。研究过程中运用较多的是比较法。在对现行收益确定方式分析基础上指出由此导致的不足，再介绍全面收益确定方式及其对现行收益确定方式不足的弥补，如此对比有利于突出报告全面收益的优越性。当介绍国外全面收益报告形式后，对各种形式进行了对比，从而了解其不同之处，便于学习和借鉴。在研究方法上还采用了下定义、列图表等方法，并结合经济学、金融学等相关学科的知识对全面收益报告在我国的应用进行研究。三、研究思路和结构本文从现行收益的确定模式入手，分析由于确认和计量所导致的现行收益报告之不足，以及现行收益报告所面临的挑战，由此弓I

5、入全面收益的概念，同时分析全面收益确定模式；然后介绍目前国外全面收益报告应用的各种形式，并分析其共同趋势和不同之处；接下来探讨在我国实行全面收益报告的必要性和可行性，最后在借鉴国外全面收益报告模式的基础上，构建我全面收益报告的模式，并提出具体形式和步骤。根据以上思路，本文在结构上由三大部分组成：第一章现行收益表所面临的问题分为两小节，第一节是现行收益确定的原则，第二节是现行收益所面临的问题。第二章全面收益报告的理论基础共五小节，包括全面收益的涵义，全面收益报告的目标，全面收益的确认方法，全面收益报告的项目以及全面收益所采用的报表勾稽理论。第三章是全面收益报

6、告在国外的应用状况和对我国的借鉴之处。本章分为五个小节，分别介绍英国会计准则委员会、美国会计准则委员会、国际会计准则委员会和G4+I所倡导的全面收益报告形式，以及各种形式的异同点，和对我国的借鉴之处。第四章全面收益报告在我国的应用共三小节。第一节是全面收益报告在我国2前言应用的必要性：第二节是全面收益报告在我国应用的可行性；第三节是全面收益报告的模式探讨。第五章是问题与对策，共两个小节，第一节分析应用中可能存在的问题，第二节提出相应的对策。全面收益报告在我国的应用研究1．现行收益表所面临的问题我国于2006年2月15日颁布了新《企业会计准则》(以下简称“新

7、准则”)，要求上市公司从2007年1月1日起执行，其他非上市公司仍旧执行2002年颁布的《企业会计准则》(以下简称“旧准则”)。因此，我国现行会计准则将暂时出现新、旧会计准则并存的局面。由于旧准贝Ij中对企业收益确定采用较为严格的历史成本、收入实现、收入与成本配比和稳健原则，以致收益报告存在不少问题；新准则对收益确定的原则有所突破，进行了明显的改进，但由于改进的有限性，所以新准则规范下的企业收益报告仍然存在一些缺陷。收益的确认与计量是收益报告的先决环节，收益的确定模式直接影响收益报告的质量。以下就我国目前收益的确定原则做一分析，以便由此展开对现行收益表之不

8、足的探讨。1．1现行收益确定的原则佩顿和利特尔顿在其经典名著《公司