新行政事业单位内部控制规范新旧对比及转换实施案例分析

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1、新行政事业单位内部控制规范新旧对比及转换实施案例分析【文章摘要】我国财政部于2011年底正式颁布实施的《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》（以下简称《规范》），大大加快了我国行政事业单位内部控制工作向着更为制度化、规范化以及常态化方向的迈进。这主要是由于我国行政事业单位的内部控制现状不容乐观，还有一些问题存在，急需一个更为完善的制度来进行正确引导。因此，本文将着重于分析行政事业单位内部控制强化的措施，即进一步完善现有的《规范》，从而切实提升行政事业单位的内部控制效率与效果，确保行政事业单位的国有资产增值保值。【关键词】行政事业

2、单位；内部控制；《规范》；完善措施2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范》，重新定义了行政事业单位内部控制，要求行政事业单位对自身内部控制制度和政策进行重新审视和流程再造，对行政事业单位提高内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设具有重要意义。本文结合内控规范变化，对某事业单位内部控制规范的转换实施进行具体分析。1原有事业单位内部控制情况及执行中的问题1.1在2012年以前，财政部没有明确针对事业单位出台专门的内部控制规范或有关制度，各单位只能依据《会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范》来规范内部控制。

3、由于没有明确的政策规范，事业单位的内控制度显得比较散乱，在预算管理、资产管理、基建项目管理和报销管理等方面有一些针对具体流程和方法的制度约束，但缺乏整体的内控制度框架。同时，由于事业单位历来存在重视预算管理（包括争取资金和对下级单位的资金分配），但对资金使用和管理较为薄弱的顽疾，对资金的控制和使用也出现了很多问题，缺乏风险控制意识，导致近年来事业单位资金问题频发，相关案件层出不穷。1.2某事业单位近年来（2012年以前）制定了内部会计控制制度框架，规定了该单位内部会计控制制度的目标、原则和统一要求，并要求该单位下属机构就会计机构岗位

4、设置及职责、货币资金管理规定、项目财务管理规定、采购与付款管理规定、固定资产和存货管理规定、科技服务财务管理规定和其他规定七个方面，结合本机构实际情况，建立和完善适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度。该单位的内部会计控制制度框架设计具有上述典型缺陷，体现在：（1）缺乏整体框架。如对于其他规定，该单位提出：“各单位还应结合本单位实际工作，制定差旅费报销规定、加班补助相关规定、接待管理规定、课题管理规定、会计档案管理规定、财务公开办法等规定”，显得较为散乱。（2）缺乏具体而实际的风险控制意识。该单位在内部会计控制制度框架中虽提

5、出了关键控制点等风险因素控制，具有风险导向内控的雏形。但是，该框架所引用的风险因素引自《内部会计控制规范》各细则，并没有明确的结合该单位实际情况有针对性的提出关键控制点。2新的内部控制规范明确提出了事业单位的内部控制彻底转换为以风险为导向的内部控制2.1对事业单位内控制度存在的问题，应对事业单位在经济活动中存在的单位经济活动不合法或不合规、国有资产流失、资源使用效益低下、财务信息不真实不完整、发生舞弊现象或腐败现象等风险，财政部要求从2014年开始执行《行政事业单位内部控制规范》，明确指出事业单位内部控制要以“风险导向”为核心，为实

6、现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。新规范从下面三个方面和原有事业单位内控制度具有本质区别：2.1.1层次分明，区分方法和内容。新规范明确要求分层管理，要求区分单位层次的内控和业务层次的内控。原有内控制度，如会计机构岗位设置及职责属于单位层次的内控，货币资金管理规定、项目财务管理规定、采购与付款管理规定、固定资产和存货管理规定等又属于业务层面的规定，显得结构不清晰；2.1.2明确关键控制点。各单位原有内控未明确指出哪些属于关键控制点。《规范》则明确的指出了各项控制内容的关键控制点。2.1.3

7、明确风险导向意识。这是《规范》带来的一项结合现代内控观念的一项革命性变化，也是最关键的一点区别。“风险导向”要求先识别和评估风险，再运用控制方法预防和应对风险，通过抓住关键点来有效的贯彻和落实新《规范》。2.2为适应新规范要求，某事业单位及下属各机构，从以下几方面积极实施内控流程再构造：2.2.1成立风险评估工作小组。要求各机构由一把手亲自抓此次风险评估，并成立由单位负责人担任组织的风险评估工作小组，分单位层次和业务层面分别进行风险评估并在风险评估时，要重点考虑《规范》中提及的重点关注内容对评价结果的影响。2.2.2修订单位层面的内

8、部控制相关制度。各机构根据风险评估结果，运用有关控制方法，修订原“会计机构岗位设置及职责”相关内容。并对“经济活动的决策、执行和监督相互分离情况”、“内部控制关键岗位责任制”及相应人员的资质和能力、“运用现代科学技术手段加强内部控制”