企业内部控制自我评价浅议

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1、企业内部控制自我评价浅议［摘要］内部控制自我评价是近年来产生的一种新的内部控制评价方法，体现了内部控制评价的新观念。文章将对内部控制自我评价的特征及主要方法进行介绍，并阐述其与传统内部审计的不同之处，为企业实践提供借鉴。　　［关键词］内部控制；内部控制自我评价；内部审计　　［简介］林蓉，女，福建省电力培训中心会计师，福建福州，350000　　［中图分类号］F272.92［文献标识码］A［］1007-7723（2007）12-0104-0003　　　　任何企业都希望在一种有条不紊、高效率的方式下开展工作，实现经营目标。在企业内部，为合理保证实现其目标而设计的控制机制和相应

2、的执行管理称为内部控制。有效的内部控制能为减少组织中的决策失误和工作缺陷提供有力支持。要维持内部控制的有效性，就需要企业管理层不断复核和更新内部控制，并定期或不定期展开内部控制的评价工作。内部控制自我评价CSA(ControlSelfAppraisal，简称CSA)是近年来产生的一种新的内部控制评价方法，体现了内部控制评价的新观念，不仅可以用于审计领域，也可以用于企业经营管理领域。基于经营管理目的的内部控制评价最初主要由企业内部审计机构发起和实施，然而，由于缺乏管理者的支持、企业员工对内部控制认识的不足以及内部审计机构缺乏独立性等因素的制约，由内部审计人员发起和实施的内

3、部控制评价工作往往很难有效地开展。于是，从20世纪80年代末开始，一种由企业高层管理当局发动，全员参与的内部控制评价方法——“内部控制自我评价”应运而生。这种方法最初由加拿大海湾公司于1987年提出，并很快得到了理论界和实务界的广泛认同。目前这种方法在美国、加拿大及欧洲得到了广泛运用，我国一部分具有先进管理理念的企业也开始引进这一管理思想和方法，如上海宝钢国际经济贸易有限公司在2004年实施了CSA试点，取得预期的效果。本文将对内部控制自我评价的特征及主要方法进行介绍，并阐述其与传统内部审计的不同之处。　　　　一、内部控制自我评价（CSA）的特征及主要方法　　　　（一）

4、内部控制自我评价（CSA）的含义及特征　　内部控制自我评价（CSA）是指企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评价的方法。国际内部审计师协会在1996年的研究报告中总结了CSA的三个基本特征：由管理和职员共同进行；关注业务的过程和控制的成效；用结构化的方法开展自我评估。具体来讲，CSA将维持和运行内部控制的主要责任赋予公司管理层，管理层、员工和内部审计人员合作评价控制程序的有效性，使管理层和员工与内部审计人员一同承担对内部控制评估的责任；CSA以岗位职责和业务操作规程为中心来自我调节和自我完善，涉及所有员工对控制制度本身及其效果和效率进行的

5、评价以及对参与控制人员的资格、工作程序和工作表现的评价。这使以往由内部审计人员对控制的适当性及有效性进行独立验证发展到全新的阶段，即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序，由组织整体对内部控制和公司治理负责。　　（二）内部控制自我评价（CSA）的方法　　西方国家在实践中已经发展了多至20余种的CSA方法，但从其基本形式来看，主要有三种，即：引导会议法、问卷调查法和管理结果分析法。　　引导会议法是指由内部审计人员与被评价单位管理人员组成评价工作小组，管理人员在内部审计人员的帮助下，对企业或本部门内部控制的恰当性和有效性进行评价，然后根据评价和集体讨论来提出改进建议出具评

6、价报告，并由管理者实施。引导会议法集中体现了CSA全员参与内部控制的理念，改变了把内部控制评价看作是审计人员责任的思想，有效地提升了企业的内部控制环境。　　问卷调查法利用问卷工具使得受访者只要做出简单的“是/否”或“有/无”的反应，控制程序的执行者则利用调查结果来评价他们的内部控制系统。　　　　管理结果分析法是指除上述两种方法之外的任何CSA方法。通过这种方法，管理当局布置工作人员学习经营过程。CSA引导者（可以是一个内审人员）把员工的学习结果与他们从其他方面如其他经理和关键人员收集到的信息加以综合。通过综合分析这些材料，CSA引导者提出一种分析方法，使得控制程序执行者

7、能在他们为CSA做出努力时利用这种分析方法。　　以上三种方法企业可根据实际情况进行选择。目前西方用得比较多的是引导会议法。在这种方法下，由内部审计人员或高层管理者充当引导者，主持召开一系列的研讨会来进行。通常包括计划、预备工作、单独的研讨会、系列的联席会议、报告和行为方案的实施等一系列过程。　　1.计划。CSA要求参与的组织成员理解内部控制的重要性，掌握一定的内部控制知识，明确自己在活动中的角色，这些必要的知识可由企业的内部审计部门提供，为CSA的开展奠定坚实的基础。　　2.预备工作。预备工作的主要目的是使参与者熟知企业目标及内部控制目标