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1、旅游企业价值链会计应用分析旅游产业是综合性极强的产业,涉及的部门有70多个。面对日益激烈的市场竞争和越来越强大的上下游资源,旅行社作为旅游产品的分销商应该如何应对?作为旅游中介又应该如何整合价值链会计上的各项资源?处于不同区位的各个部门如果能在明确核心价值的基础上进行旅游价值链会计意义上的协调,其产品将以难以模仿的成本优势而提高市场竞争能力和企业盈利能力。因此,从价值链会计的角度,在企业层面、行业层面、产业层面和虚拟层面上对旅游产业进行分析具有实践意义。 旅游产业价值链会计的理论 (一)价值链 自1985年迈克尔•波特在其所著的《竞争
2、优势》中首次提出价值链的概念后,国内外学者对此已有不少论述。狭义价值链泛指单体企业和企业集团内部的价值链或被称为纵向价值链。而广义价值链包含两个内容,其一是指以某一核心企业为主体的外部价值链或被称为横向价值链;其二是以多个核心企业为主体的有限闭环价值链或被称为社会价值链。 (二)价值链会计 价值链会计是会计管理在价值链理论下的新发展,它的实质还是一种经济管理活动。在价值链会计管理模式下,会计主体是整个价值链,它超越了单个企业的局限。价值链会计管理的会计主体实质上是一个虚拟的联盟。所以,价值链会计管理的目标是实现价值链的价值。在价值链上,传递的最根本的其实是
3、价值流,这是由于价值链的组成部分都是增值活动。在价值链的每一环节都做到价值增值,这也是价值链会计管理的最终目标。要实现价值链整体的增值,需要价值链各个环节上的企业能够消除企业界限,协同工作,从而使价值链上的核心企业与其他各方的关系真正从交易型转变为伙伴型,使企业的经营目标从单赢走向双赢乃至多赢。 (三)旅游行业价值链会计 伴随着价值链理论的出现,价值链会计在各个行业逐步拓展应用。特别是广义价值链管理模式的出现,价值链管理把企业资源的范畴从过去的单个旅游企业扩大到整个价值链的旅游企业集群。旅游企业关心的将不再仅仅是旅游企业自身,而是它所置身其中的整个价值链的
4、集成利益和发展能力。价值链会计管理的核心是如何实现快速和准确地反映整个旅游企业上下游价值链的会计核算与管理,包括如何产生、采集、记录、核算、反映、控制和分析价值链上的会计和财务信息;如何执行价值链上各成本中心、利润中心、物料中心等的会计管理和监控作用等。 旅游企业价值链会计的假设 会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境所做出的推论,它是收集、加工处理会计信息所依据的基础观念,对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用。正如任何科学体系都必须依靠一些假设才能构建其知识体系一样,旅游企业价值链会计也需要一系列的假设才能够建立。 (一)经济联合
5、体假设 世界互联X络的发展,扩展了会计主体假设的领域,使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间,即“虚”的空间实体“X络公司”,以及“实”的企业或企业间兼并、破产及母子集团公司。所以旅游企业价值链会计的主体应当是以旅游企业为基础,同时包括整个行业价值链(从供应商到最终用户)中相关信息的新的经济联合体,也就是说,是以顾客需求为导向,围绕核心旅游资源,借助信息技术无缝对接作业链而建立的动态战略联盟。可见,经济联合体的主体假设兼顾了经济环境“实”的物理空间和“虚”的媒体空间,又由于这种联合体借助于信息技术具有的动态性,决定了旅游企业价值链会计主体的开放性和相对性。
6、 (二)持续经营下的弹性会计分期假设 相对传统的持续经营假设,旅游企业价值链会计的持续经营假设不能仅仅针对单一组织,而应该针对旅游联盟,由于核心旅游企业的重要性,还应兼顾核心旅游企业的情况。当旅游联盟中的一部分企业出现破产时,持续经营假设依然成立。由于会计分期假设是持续经营假设的延伸,所以价值链会计将会计分期假设纳入持续经营假设。只要旅游企业进行持续不断地经营,信息使用者可以根据自己的不同需求,获得每一时点或时段的财务报告,这使得价值链会计分期与传统会计分期相比具更大的弹性。 (三)货币计量与非货币计量并重假设 货币计量假设是指会计核算应以货币计量为计量
7、单位,价值链会计同样需借助货币进行资产管理、运用、处置的核算。同时基于旅游资源的无形资产特性和价值链管理的需要,价值链会计不仅需提供规范的货币计量信息,还需提供更多规范的非货币计量信息,因此,旅游行业内价值链会计必须建立货币计量与非货币计量并重假设,即以货币度量为主,同时货币计量属性也应实现多样化。 (四)价值流转假设 价值流转假设是假设随着经济活动的循序进行,资产价值随之转移。由此假设,一方面才可能计算成本、费用,进行价值补偿等会计程序;另一方面,才能促成价值在各利益主体之间的分配。旅游联盟现代会计在空间维度上有很大的扩展,涉及整条旅游企业价值链上的
8、各相关利益方(如供应商、销售商、游客)
