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1、会计准则与社会主义和谐社会和谐社会是一个庞大的系统工程,需要政府、企业和社会的共同努力和协调配合。而会计行业在构建和谐社会过程中,具有特殊的地位。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南,也是构建和谐社会,促进经济发展的重要手段。如何在“和谐社会”的指导下更好地发挥会计准则的作用,对于推进社会主义和谐社会的构建具有重要意义。一、会计准则实质与社会主义和谐社会基本特征内涵的界定会计准则与我国现阶段的产权制度安排、资本市场发展现状紧密相关。因此,会计准则属于产权制度范畴,它是特定社会产权制度的一个组成部分;同时,会计准则实施
2、的目的之一是为了减少交易费用,提高交易效率,能被大部分人享有,其具有一定的非排他性和非竞争性,因此可被视为一种公共物品。另外,会计准则用制度化的语言规定了每个企业在会计交易关系中的权利与义务,这也体现了一科契约关系。 (一)从产权经济学的角度看会计准则从产权经济学的角度来看,产权实质上是产权主体之间通过财产客体而形成的一种经济权利关系,主要包括对财产的所有权、占有权、使用权、支配权、收益权和处置权等,有时也被称为权益。一般来说,任何关系的存在,都因为有相应规则的支持。对于产权来讲,这种规则便是产权制度。它是对产权关系的制度
3、化。一切经济活动即作为人与人之间交易关系的经济活动,在本质上都是产权的交易关系。那么,作为反映和控制这些经济活动信息的重要组成部分——会计。在本质上也是对产权界定、产权交易以及产权价值运动的反映和控制。就会计要素而言。其实质是产权方面的一些概念。而会计主体就是会计为之服务的产权主体,那么作为规范会计的会计准则也可被视为一种产权制度。其制定的真正动因在于所有权与经营权的分离,会计准则对产权的基本功能就在于明晰产权和保护产权。(二)从公共选择理论的角度看会计准则会计信息被界定为公共物品,是因为其一旦公开呈报之后,每个人都可机会
4、均等地获取相同的内容,增加一个消费者不会减少其它任何人对该物品消费的数量和质量。会计准则界定、确认、保护的对象是会计信息,因此可被视为是公共物品形成的规范或延伸,吴水澎教授认为,会计准则是对一般通用的会计规则的规定,是技术性的,对它的消费不具有排他性,因此可被视为一种公共产品。会计准则变为公共产品是由现阶段经济发展所决定的,随着所有权和经营权的不断分离,股份有限公司这种现代企业组织形式的大量涌现,企业外部的利益相关者的数量已经变得很多。由于股东流动性过快,此时如果会计信息的交换双方以订立契约的形式来满足使用者个人需求。将难
5、以实现。即使实现也会使得交易成本过大。因此,为了保护各利益相关者的经济利益,避免巨额交易费用,降低私人契约的谈判、签订、监督和违约成本。使损失达到最小,必然要求会计准则由政府制定,作为一种公共产品服务于市场。(三)从契约经济学的角度看会计准则科斯提出,企业是一系列契约的集合,是不同利益群体之间达成的共识,这些契约签订者与企业发生相应的权利和义务关系,成为企业经营活动的直接或间接参与者。而不同的参与者具有不同的能力和偏好,因此他们对企业的贡献和期望获得的回报也不同,从而与企业发生不同的契约关系。会计作为企业活动的必要组成部分
6、,通过其各种职能将企业契约的各参与主体有机地联系在一起,使企业的经营活动有序运作。因此会计是契约的集合体,会计行为被限制在契约范围内,田昆儒认为会计准则正是会计契约的直接表现形式。雷光勇认为会计规则是作为管束人们进行会计事项的确认、计量、记录与报告活动的行为规则,其本质是一种能够节约交易费用的特殊公共品,是人们就会计处理程序与方法达成的一种公共契约。这些分析都指明了会计准则的契约特性。(四)社会主义和谐社会基本特征内涵正如胡锦涛总书记在中央党校专题研讨班的开班典礼中所指出的:“我们所要建设的社会主义和谐社会,应该是民主法治
7、、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。”根据这六个方面的总要求,可以把社会主义和谐社会理解为:使自然一人一社会之间形成一种相互融洽,彼此适应,相辅相成的社会发展状态和关系。它表现为人与自然、人与社会、人自身和谐以及社会系统内部各种社会结构和要素之间的和谐。二、会计准则的经济学属性与社会主义和谐社会之间的关系从以上分析看出,会计准则具有一定的经济后果性,表现出契约性、产权性、社会性、公共性等多维属性。会计准则的经济后果是各种财富的转移,是既得利益在不同利益集团之间的重新分割,所以,会计准则直接关系
8、到各利益主体的经济利益。社会其实就是一个利益主体的契约结合体,构建和谐社会的实质就是要达到各利益主体之间的关系平衡,达到人与人、人与自然、人与社会的和谐。会计准则是一份从制度上对各利益主体的产权进行界定,具有经济利益的公共契约。准则制定和实施过程本质上是对各种利益关系的协调和资源配置过程。因此。会计准则
