基于教学视角的中美会计差异研究

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1、基于教学视角的中美会计差异研究会计要素会计科目会计课程　　美国作为世界经济第一大国，其会计也是领先者，其会计教育的经验是很多国家借鉴的对象。与美国相比，我国会计教学在很多地方都有所不同，了解差异，取其精华，有助于我国的会计教学。　　一、会计循环　　会计循环是指企业在一定会计期间内，全面、连续地进行会计处理所必须经历的各个会计工作步骤。　　(一)中国会计循环　　1.经济业务发生后，取得或填制原始凭证；2.审核原始凭证，分析经济业务，编制记账凭证；3.根据记账凭证所确定的会计分录，登记日记账和分类账；4.登账完毕，编制

2、试算平衡表；5.期末，对应调整的会计事项，按权责发生制的要求作出调整会计分录，并过入相应的分类账，再进行第二次试算平衡；6.进行财产清查、对账，作出结账分录，结清所有收入、费用等虚账户；7.编制会计报表。　　(二)美国会计循环　　1.确认计量交易或其他事项经济业务(identi-ficationandmeasurementoftransactionsandotherevents)；2.在日记账中编制会计分录(jour-nalization)；3.过账，即根据日记账中的分录过入各总分类账(postingtothele

3、dger)；4.编制调整前试算平衡表(unadjustedtrialbalance)；5.编制调整分录(adjustments)；6.编制调整后试算平衡表(adjustedtrialbalance)；7.编制会计报表(statementspreparation)；8.编制结账分录(closingentries)；9.编制结账后试算平衡表(post-closingtrialbalance)。　　对比中美会计循环步骤可以看出：首先美国会计循环中存在编制结账分录，将所有的收入、费用类账户的余额转入“收益汇总(inesum

4、mary)”，并且是在编制会计报表之后进行，说明会计报表编制时并没有依据结账分录，而是依据调整后的试算平衡表。其实我们的会计循环步骤中间也蕴含着结账，把所有的收入、费用类的虚账户结转到“本年利润”，只不过是在编制会计报表之前进行的，是编制记账凭证中的一部分。其次，美国会计的试算平衡步骤比较重要，有调整前的、调整后的、结账后的三次试算平衡，而中国会计仅进行调整前和调整后的试算平衡。　　二、账簿设置　　账簿是由一系列相互联结的账页组成的，用来序时、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。通过账簿记录，既可提供总括的核算资料

5、，又可提供明细的核算资料，这样就能反映企业的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，以及各种收入、费用的发生和利润的实现、分配情况。　　(一)中国会计账簿　　我们按照账簿用途的不同，设置了日记账，分类账和备查账等。常见的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账；分类账簿按照总分类账户和明细分类账户对全部经济业务进行分类登记，它包括总账和明细账两种；备查账对某些在日记账和分类账中未能登记的事项进行补充登记。　　(二)美国会计账簿　　美国按照账簿用途的不同，也设置了日记账，分类账和备查账等。常见的日记账主要包括普通日记账

6、(generaljournal)和特种日记账。特种日记账有四种：现金收入日记账(cashreceiptsjour-nal)、现金支出日记账(cashpaymentsjour-nal)、销售日记账(salesjournal)、购货日记账(purchasesjournal)。分类账包括总账和明细账两种。　　对比：美国在日记账中编制会计分录，是登记总账的依据。美国的日记账设置齐全，囊括所有业务，并且设置特种日记账进行专门核算。我们国家仅设置现金日记账和银行存款日记账，并且日记账也不是登记分类账的依据，我们的会计分录是在记

7、账凭证中进行的。　　三、会计要素　　会计要素是指会计报表的基本构成要素，是会计对象的具体化。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。　　(一)中国会计要素　　我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益(股东权益)、收入、费用(成本)和利润六个会计要素。　　(--)美国会计要素　　美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计概念公告》中将会计要素归类为资产、负债、所有者权益(净资产)、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得、损失十个要素。　　对比：首先，美国对会计要素的归

8、类则更加的具体，会计要素的数量较多。我国会计准则中包括了6个会计要素，而美国会计准则中则设置了10个会计要素。　　其次，权益的差异。美国对所有者权益设立了三个要素，分别是权益、业主投资和派给业主款，而中国会计准则只设立了一个要素，即权益。原因在于美国高度发达的市场经济环境下，企业权益数量多，变化复杂，由于通过证券市场筹资而形成了众多投资者，他们都具有详细了解