基于博弈视角的中美会计准则比较分析

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1、基于博弈视角的中美会计准则比较分析依博弈论的观点，会计准则的制定过程是一个由多方利益集团参与的动态重复博弈，而会计准则则是一种暂时的博弈均衡，会计准则是否高效的保证是博弈是否充分。本文拟从博弈动因和博弈机制两方面分析中美两国在会计准则制定过程中的差异，并提出了自己的看法。中国3/vie　　一、会计准则是一种博弈均衡　　会计准则的实施会生一定的经济后果，这一经济后果是指：“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响（斯蒂芬・A・泽夫，2005）”　　基于博弈视角的

2、中美会计准则比较分析依博弈论的观点，会计准则的制定过程是一个由多方利益集团参与的动态重复博弈，而会计准则则是一种暂时的博弈均衡，会计准则是否高效的保证是博弈是否充分。本文拟从博弈动因和博弈机制两方面分析中美两国在会计准则制定过程中的差异，并提出了自己的看法。中国3/vie　　一、会计准则是一种博弈均衡　　会计准则的实施会生一定的经济后果，这一经济后果是指：“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响（斯蒂芬・A・泽夫，2005）”。著名会计学家葛家澍等（2006

3、）认为，企业管理主体对会计准则的可选择范围在一定程度上受到会计准则的限定，而各个相关利益集团的决策行为和既得利益也会受到依会计准则编制的财务报告所披露的会计信息的影响。因此，会计准则的实施会改变各种财富和既得利益在不同利益集团之间的分配格局，基于理性经济人的假设，每个人都希望所制定的会计准则对自己有利，各利益相关者为了使自身利益最大化，势必会尽其所能左右会计准则的制定，通常会采取各种方法游说准则制定者更多的考虑自身的利益，再就是直接参与准则的制定。基于博弈论的观点，会计准则是利益相关者之间基于各自利益考

4、量相互重复博弈的结果，是各种利益主体在长期的博弈中形成的一种均衡，在这一均衡下，按准则行事一般能使各相关利益主体获得满意的预期收益，反之，违背这些准则，往往会遭受重大损失，这就是著名的纳什均衡。不难看出，一旦均衡形成――会计准则颁布，各利益相关者一般不会偏离会计准则，但随着经济活动的不断发展和日益复杂化，当会计准则不再适应经济需求时，原有的均衡将会被打破，新的均衡也将在新一轮的博弈中形成，经过多次重复的博弈，纳什均衡会被不断的打破，并且从低层次的一般纳什均衡向高层次的子博弈精炼纳什均衡递进。同时随着博弈

5、次数的增加，所达到的会计准则均衡越高，会计准则也会越完善。因此，会计准则的制定实际上是一个动态的重复博弈过程，如图1所示。　　二、中美会计准则制定过程中的博弈比较　　会计准则作为一种公共选择的公共契约，既是一种公共物品，也是一种制度设计，其制定是相关各方在利益冲突、对抗、妥协下的一种公共选择过程。任何准则的制定必然会触动各相关利益集团的利益，如果各参与方的需求在准则中得不到应有的体现，那这项准则将很难被接受。因此，会计准则的作用要想得到最大限度的发挥，在很大程度上取决于博弈是否充分，能否形成一个制衡利益

6、相关者利益最大化的机制。在美国，会计准则的制定机构是民间组织性质的财务会计准则委员会（FASB），从FASB委员的组成来看，FASB由代表不同利益的成员组成，分别来自工商业界，会计职业界，政府和教学机构，具有广泛的代表性，从而保证了社会上各主要利益集团的利益都能得到体现。美国会计准则的制定遵循的是“阳光下的充分程序”，主要包括：根据搜集的有关财务会计计量和报告问题，确定列入FASB日程表的项目，并任命专题组对其进行研究，专题组的讨论备忘录会免费提供给公众，之后举行公开的听证会收集书面和口头意见，据此拟定

7、征求意见稿并且向公众公开征求意见，最后根据再次举行的公开听证会所收到的各种评价意见，做出修改，是否推迟或取消发布准则的决定。由此可以看出，严密性和公开性是美国会计准则制定的一大特征，这保证了博弈各方拥有充分的交流和信任，从而有利于达到协调各方利益的目的。我国会计准则的制定以政府导向为主，财政部会计司是会计准则的制定机构，在会计准则的整个制定过程中拥有绝对的权威性，在中国基本不存在利益集团游说的现象。此外，在我国会计准则的制定机构中，直接参与准则制定的人员基本上都是财政部会计司的工作人员，与准则密切相关的

8、企业界、注册会计师职业界、证券界、法律界的人员较少介入，而在制定程序上，我国与美国相比最大的不同点在于缺少听证和表决程序，这些特殊性造成我国会计准则制定与美国相比存在差异。　　其一，博弈动因的差异。美国是市场经济高度发达的国家，私有化程度高，私有制企业占绝对优势，股份有限公司在各类企业的营业收入总额中占87%，证券市场及其发达，众所周知，在一般情况下，企业税负的最大影响因素是税法而不是会计准则，但会计准则会影响企业财务报表所反映的财务状况和